Уступка права требования долга в декларации по налогу на прибыль

Как отразить в декларации по налогу на прибыль покупку права требования долга?

Ludmila777, добрый день.

Вы, если я верно понимаю являетесь цессионарием, т.е. делаете финансовое вложение приобретая право требования долга. Я бы сделала так:

Дт 58 приобретенные права требования — Кт 76 отражается по первоначальной стоимости долга
Дт 76 — Кт 51 оплата за право требования фирме В

Дт 51 — Кт 91.01 оплата должником долга фирма Б
Дт 91.02 — Кт 58 списание себестоимости долга

Дт 91.09 — Кт 99 отражение прибыли полученной в результате данной операции

Какое право требования приобретено? Оно не содержит НДС?

Если НДС в составе дохода нет, то всю сумму дохода (160 000 руб.) нужно отразить по строке 013 Приложения N 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, а затраты на приобретение права (150 000 руб.) — по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected]).

На мой взгляд, сначала нужно разобраться с тем, какое право требование куплено и за сколько.
Почему, если Б должно В 150 000 руб., Б перечисляет А в погашение этого долга 160 000 руб.?

Либо величина долга на самом деле 160 000 рублей, а 150 000 — это первоначальная стоимость финансового актива. Другими словами, это та сумма, которую А обязался заплатить В за приобретенное право требования от Б долга в размере 160 000 рублей.
Этот вариант и рассматривали smv_mars и НКК.

Либо 150 000 рублей это и величина долга и первоначальная стоимость финансового актива, а 160 000 — просто ошибка. Или 10 000 рублей — платеж уже по другой сделке между В и Б (хотя это тоже ошибка).
В этом случае 10 000 нужно вернуть Б.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уступке права требования долга после наступления срока платежа?

С 1 января 2015 г. подп. 2 ст. 279 НК РФ, устанавливающий порядок признания для целей исчисления налога на прибыль убытка, полученного от уступки права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, действует в новой редакции. Теперь такой убыток в полном объеме включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования. До 1 января 2015 г. он признавался частями: 50% суммы убытка учитывались в расходах на дату уступки права требования, а оставшиеся 50% убытка подлежали включению в расходы по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

В письме от 25.06.2015 № ГД-4-3/[email protected] ФНС России разъяснила, что с 1 января 2015 г. операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в приложении 3 к листу 02 не подлежат. В нем показываются только операции, по которым Налоговым кодексом установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.

Начиная с первого отчетного периода 2015 г. в декларации по налогу на прибыль:

  • выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02» приложения 1 к листу 02;
  • стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02)» приложения 2 к листу 02.

Налоговики также отметили, что отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» приложения 2 к листу 02 не требуется.

Отметим, что если уступка права требования долга после наступления срока платежа произошла до 1 января 2015 г., когда действовал особый порядок признания убытков по такой операции, она показывается в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Читайте так же:  Требования к работникам библиотеки

Договор уступки права требования и декларация по налогу на прибыль

Договор уступки права требования и декларация по налогу на прибыль

В письме от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/[email protected] ФНС рассказала о заполнении с 1 января 2015 года декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.

Выручка от реализации имущественного права признается доходом от реализации. Расходы, связанные с реализацией имущественного права, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга установлены статьей 279 НК.

Пунктом 2 статьи 279 НК (в редакции, действующей с 1 января 2015 года) установлено, что при уступке продавцом права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). Ранее — до 1 января 2015 года — убыток по сделке уступки права требования принимался в целях налогообложения частями.

В декларации по налогу на прибыль в приложении N 3 к листу 02 отражаются операции, по которым НК установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.

В связи с внесенными изменениями в пункт 2 статьи 279 НК с 01.01.2015 операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в приложении N 3 к листу 02 не подлежат.

Начиная с первого отчетного периода 2015 года в новой форме декларации по налогу на прибыль выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 приложения 1 к листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 приложения N 2 к листу 02.

Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.

При этом отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации не требуется.

ПРИОБРЕТЕНИЕ НОВЫМ КРЕДИТОРОМ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ
Новый кредитор приобрел денежное требование к должнику у первоначального кредитора или у третьего лица

Сам факт приобретения денежного требования не влечет для нового кредитора каких-либо налоговых последствий. Затраты, связанные с приобретением этого требования, признаются в целях налогообложения только при получении дохода от его дальнейшей реализации или при прекращении обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ). Совсем запуталась.

ПРИОБРЕТЕНИЕ НОВЫМ КРЕДИТОРОМ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ
Новый кредитор приобрел денежное требование к должнику у первоначального кредитора или у третьего лица

Сам факт приобретения денежного требования не влечет для нового кредитора каких-либо налоговых последствий. Затраты, связанные с приобретением этого требования, признаются в целях налогообложения только при получении дохода от его дальнейшей реализации или при прекращении обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ). Совсем запуталась.

ПРИОБРЕТЕНИЕ НОВЫМ КРЕДИТОРОМ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ
Новый кредитор приобрел денежное требование к должнику у первоначального кредитора или у третьего лица

Сам факт приобретения денежного требования не влечет для нового кредитора каких-либо налоговых последствий. Затраты, связанные с приобретением этого требования, признаются в целях налогообложения только при получении дохода от его дальнейшей реализации или при прекращении обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ). Совсем запуталась.

Убыток от уступки права требования долга до наступления срока платежа

Ранее при уступке цедентом права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), учитываемый для целей налогообложения размер убытка не мог превышать суммы процентов, которая была бы уплачена (с учетом требований ст. 269 НК РФ), по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. Проценты исчисляются за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 279 НК РФ в предыдущей редакции).

С 2015 года убыток от уступки права требования долга до наступления срока платежа по-прежнему признается нормируемым. Однако порядок нормирования существенно изменился (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Так, размер убытка, который компания вправе включить в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, не может превышать сумму процентов, которую первоначальный кредитор уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг), но размер убытка должен определяться одним из следующих методов:

Читайте так же:  Судебная практика и росбанк

исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными в разделе V.1 НК РФ, то есть с учетом особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Выбранный метод определения убытка должен быть закреплен в учетной политике компании.

Одновременно НК РФ устанавливает, что при уступке права требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором, в случае, если сделка по уступке признается контролируемой, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений п. 1 ст. 279 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 279 НК РФ).

Определять предельный размер убытка исходя из максимального значения процентной ставки (п. 1.2 ст. 269 НК РФ), безусловно, проще. В этом случае расчет основывается на значении действующей на момент реализации права требования долга ставки рефинансирования Банка России.

Изменяя размер так называемой ключевой ставки, Банк России оставил без изменения величину ставки рефинансирования в 8,25% (установлена с 14 сентября 2012 г. Указанием Банка России от 13 сентября 2012 г. № 2873-У). Банки, которые еще производят кредитование бизнеса, устанавливают ставки по кредитам в размере 18-22%. Следовательно, налоговые потери бизнеса дополнительно увеличатся, ведь на затраты при расчете налога на прибыль можно относить проценты по долговым обязательствам лишь в рамках максимальной ставки рефинансирования Банка России.

Сайт «Смаль и партнеры»:

E-mail: Этот e-mail защищен от спам-ботов. Для его просмотра в вашем браузере должна быть включена поддержка Java-script

E-mail: Этот e-mail защищен от спам-ботов. Для его просмотра в вашем браузере должна быть включена поддержка Java-script

ФНС разъясняет порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при уступке права требования долга

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/[email protected] от 19.04.2013 разъясняет порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.

Ведомство отмечает, что согласно Порядку заполнения налоговой декларации по строке 160 Приложения № 3 к Листу 02 отражается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ.

Поэтому порядок заполнения налоговой декларации содержит условие, согласно которому стр. 160 = стр. 130 — стр. 110, если стр. 130 > стр. 110.

Отражение прибыли, полученной от сделок по операциям, связанным с уступкой права требования в составе строки 160 Приложения № 3 к Листу 02 Порядком заполнения налоговой декларации не предусмотрено.

Таким образом, в случае осуществления в одном налоговом периоде сделок по уступке права требования долга с наступившим сроком платежа, в результате которых по одним сделкам получена прибыль, а по другим убыток, по стр. 160 Приложения № 3 к Листу 02 отражается только сумма полученных убытков, без уменьшения на сумму полученной прибыли.

Именно эти суммы убытка в той части, которая предусмотрена к учету в целях налогообложения прибыли, отражаются по стр. 170 Приложения N 3 к Листу 02 и, соответственно, формируют внереализационные расходы по стр. 040 Листа 02 налоговой декларации.

При этом по стр. 110 Приложения № 3 к Листу 02 (а также в составе доходов от реализации по стр. 010 Листа 02) отражается общая сумма дохода, полученная от операций по уступке права требования долга по всем сделкам — и прибыльным и убыточным. В аналогичном порядке отражается стоимость реализованных прав требования долга. В данном случае арифметическое соотношение стр. 130 — стр. 110 = стр. 160 не выполняется.

Если в этой ситуации по стр. 160 Приложения № 3 к Листу 02 будет отражен сальдированный результат в виде убытка, уменьшенного на величину прибыли и при этом все остальные показатели будут заполнены в соответствии с вышеописанным порядком, то произойдет занижение налогооблагаемой базы на сумму прибыли, полученной от уступки права требования долга.

Как теперь заполнять декларацию по налогу на прибыль при уступке права требования

В письме от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/[email protected] ФНС рассказала о заполнении с 1 января 2015 года декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.

Выручка от реализации имущественного права признается доходом от реализации. Расходы, связанные с реализацией имущественного права, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга установлены статьей 279 НК.

Читайте так же:  Возврат денег на ламода отзывы

Пунктом 2 статьи 279 НК (в редакции, действующей с 1 января 2015 года) установлено, что при уступке продавцом права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). Ранее — до 1 января 2015 года — убыток по сделке уступки права требования принимался в целях налогообложения частями.

В декларации по налогу на прибыль в приложении N 3 к листу 02 отражаются операции, по которым НК установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.

В связи с внесенными изменениями в пункт 2 статьи 279 НК с 01.01.2015 операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в приложении N 3 к листу 02 не подлежат.

Начиная с первого отчетного периода 2015 года в новой форме декларации по налогу на прибыль выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 приложения 1 к листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 приложения N 2 к листу 02.

Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.

При этом отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации не требуется.

Уступка продавцом права требования долга после наступления срока платежа: как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль с 1 января 2015 г.?

Рассмотрен вопрос о заполнении с 1 января 2015 г. декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.

Действующая редакция НК РФ предусматривает, что в данном случае отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг) признается убытком на дату уступки (т. е. единовременно).

Операции, по которым действует особый порядок признания (или непризнания) убытков, отражаются в приложении N 3 к Листу 02 декларации. Это правило не распространяется на упомянутый случай.

Начиная с первого отчетного периода 2015 г. выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 Приложения N 1 к Листу 02. Стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02.

Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются независимо от финансового результата.

При этом убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации отражать не требуется.

Похожие статьи:

  • Налог с продажи валюты банку Налог от продажи валюты, но не в простой ситуации. 3 Ситуации Ситуация 1 Как платить налог в такой ситуации? Ситуация гипотетическая. У меня было 5 млн рублей. Я купил евро в онлайн банке(не на бирже) по 75. Он вырос до 81 и я его продал т. е. получил прибыль. С этой […]
  • Если дочь вышла замуж алименты Должен ли я платить алименты, если несовершеннолетняя дочь вышла замуж? Здравствуйте! по суду плачу алименты несовершеннолетняя дочь вышла замуж должен ли я дальше алименты дальше. граж.кодекс р.ф. (1)от 30.11.1994г№ 51 ф.з. (ред.от 07.02.2017г) г.к. р.ф. ст .21 […]
  • Облагается ли налогом компенсация отпуска при увольнении Страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск: взимать или нет Надо ли платить Чтобы узнать, компенсация при увольнении облагается ли страховыми взносами, нужно разобраться, в каком случае можно не платить в соцфонды. Такие ситуации перечислены в ст. 422 […]
  • Приказ 99 юстиции Приказ Минюста РФ от 10 апреля 2002 г. N 99 "Об утверждении Форм реестров для регистрации нотариальных действий, нотариальных свидетельств и удостоверительных надписей на сделках и свидетельствуемых документах" (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) Приказ […]
  • Договор мены картинка Договор мены квартир. Образец. Большинство сделок купли-продажи квартир, как правило, альтернативные, т.е. при продаже своей квартиры, люди одновременно приобретают себе другую. Таким образом, продавец как бы меняет свою квартиру на другую. Например, господин […]
  • Налоговые льготы ульяновской области Новостикорпорации / региона Налоговые льготы инвесторам представляют собой основу для успешного развития промышленности в регионе. В Ульяновской области принята и работает наиболее прогрессивная из имеющихся в России нормативно-правовая база, обуславливающая получение […]