Смешанный договор комиссии

Оглавление:

Заключен договор комиссии, по условиям которого комиссионер обязуется заключать с третьими лицами сделки по продаже товаров. Комиссионеру комитентом выплачивается вознаграждение и возмещаются издержки. В счет будущих продаж комиссионер перечисляет авансом комитенту денежные средства. Противоречит ли закону данное условие договора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приведенное в вопросе условие договора само по себе не противоречит закону.

Обоснование вывода:
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Согласно ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (абзац первый ст. 1001 ГК РФ).
Как видим, посреднические отношения по договору комиссии не предполагают передачу комиссионером в пользу комитента какого-либо имущества (включая деньги) до принятия исполнения по сделкам от третьих лиц (смотрите также п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»; постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.09.2015 N Ф03-4063/15 по делу N А51-23251/2014). Такую передачу невозможно квалифицировать в качестве предварительной оплаты, поскольку обязательство комиссионера передавать полученное от третьих лиц не предполагает встречного исполнения.
При таком положении вещей авансирование комитента в счет будущих поступлений средств от третьих лиц, если иное не вытекает из существа отношений сторон, должно рассматриваться как предоставление комитенту коммерческого кредита (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85, постановление ФАС Московского округа от 25.07.2012 N Ф05-7314/12 по делу N А40-132528/2011). Заметим, что договор комиссии может предусматривать беспроцентный характер коммерческого кредита (п. 1 ст. 809, п. 2 ст. 823 ГК РФ). В отсутствие такого указания комиссионер имеет право на получение от комитента процентов на сумму коммерческого кредита в размере, определенном договором, или, если таковой не определен соглашением сторон, — в размере ставки рефинансирования (за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Однако сказанное не препятствует сторонам определить иной правовой режим платежей, уплачиваемых комитенту в счет будущих поступлений средств от третьих лиц, например, в качестве способа обеспечения исполнения обязательств. Так, стороны вправе предусмотреть, что предоставленные комитенту денежные средства являются обеспечительным платежом и до исполнения поручения обеспечивают будущее обязательство комиссионера по передаче комитенту исполненного от третьих лиц и засчитываются в счет исполнения такого обязательства; в случае же прекращения обеспечиваемого обязательства такие платежи подлежат, например, возврату комиссионеру (ст. 381.1 ГК РФ).
В силу принципа свободы договора условия договора определяются по усмотрению сторон, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ, постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 «О свободе договора и ее пределах»). В случае возникновения спора толкование условий договора осуществляется судом исходя из буквального значения содержащихся в нем слов и выражений, других условий и смысла договора в целом (ст. 431 ГК РФ). Не исключено, что при квалификации договора суд может прийти к выводу о заключении сторонами непоименованного договора (п. 2 ст. 421 ГК РФ) или договора, в котором содержатся элементы различных договоров — смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ). К правоотношениям из непоименованного договора применяются общие положения об обязательствах и договорах и условия самого договора, а нормы особенной части ГК РФ об отдельных видах обязательств могут применяться только по аналогии закона — в случае, если соответствующие отношения прямо не урегулированы законом или соглашением сторон (п. 1 ст. 6 ГК РФ). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошечкина Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

РАЗЪЯСНЕНИЯ ФАС России по некоторым вопросам применения Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ

РАЗЪЯСНЕНИЯ
ФАС РОССИИ ПО НЕКОТОРЫМ ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 28.12.2009 N 381-ФЗ «ОБ ОСНОВАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
В РЕДАКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 03.07.2016 N 273-ФЗ

О разъяснении применения законодательства, направленного на воспрепятствование негативной практике заключения в завуалированной форме договора комиссии.

В соответствии с частью 5 статьи 13 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон о торговле) хозяйствующим субъектам, осуществляющим торговую деятельность по продаже продовольственных товаров посредством организации торговой сети, и хозяйствующим субъектам, осуществляющим поставки продовольственных товаров в торговые сети, запрещается заключать между собой для осуществления торговой деятельности договор, по которому товар передается для реализации третьему лицу без перехода к такому лицу права собственности на товар, в том числе договор комиссии, договор поручения, агентский договор или смешанный договор, содержащий элементы одного или всех указанных договоров, за исключением заключения указанных договоров внутри одной группы лиц, определяемой в соответствии с Федеральным законом от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее — Закон о защите конкуренции), и (или) заключения указанных договоров между хозяйствующими субъектами, образующими торговую сеть, либо исполнять (реализовывать) такие договоры.
В статье 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) закреплено понятие договора комиссии.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Так, поставщику и торговой сети запрещается заключать между собой «посреднические» договоры, предусматривающие поручения поставщика торговой сети осуществлять реализацию продовольственных товаров поставщика без перехода права собственности на данные товары к торговой сети, третьим лицам (приобретателям данных товаров).
Действия хозяйствующих субъектов, предусмотренные в том числе пунктом 3 части 1 статьи 10 Закона о защите конкуренции (навязывание контрагенту условий договора, невыгодных для него или не относящихся к предмету договора (экономически или технологически не обоснованные и (или) прямо не предусмотренные федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами уполномоченных федеральных органов исполнительной власти или судебными актами требования о передаче финансовых средств, иного имущества, в том числе имущественных прав, а также согласие заключить договор при условии внесения в него положений относительно товара, в котором контрагент не заинтересован, и другие требования), могут быть признаны допустимыми в соответствии с требованиями части 1 статьи 13 Закона о защите конкуренции.
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, с иным субъектным составом, ничтожна.
Таким образом, в тех случаях, когда хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность по продаже продовольственных товаров посредством организации торговой сети, и хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров в торговые сети, заключается договор, который не называется сторонами договором комиссии, договором поручения, агентским договором или смешанным договором, содержащим элементы одного или всех указанных договоров, но по своей природе, предмету и содержанию является таким договором, он может быть рассмотрен как притворная сделка.
Исследование рассматриваемых обстоятельств осуществляется антимонопольным органом в каждом конкретном случае исходя из целей и действующего предмета соответствующего договора.

Законны ли «смешанные договоры»?

Иногда бухгалтеру приходится работать с договорами, которые одновременно содержат элементы поставки и подряда, или, например, агентирования и купли-продажи. Сразу возникают вопросы – законны ли такие соглашения? И если «да», то при каких условиях и какими нормами права они регулируются? Анна Мишина нашла ответы.

По сути, смешанный или комбинированный договор – это соглашение, в котором содержатся элементы различных законодательно предусмотренных контрактов. Соответственно, предмет такой «конструкции» включает в себя фрагменты нескольких самостоятельных контрактов, при этом «части» сливаются в единое целое, и объединяются общей целью. Права и обязанности сторон по одному договору связываются с осуществлением прав и обязанностей, предусмотренных другим соглашением. При этом попытка разделить перечисленные выше условия неминуемо нарушает первоначальную волю сторон (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 декабря 2010 года по делу № А19-8485/10).

В качестве примера можно привести следующий спор. Две компании заключили между собой агентский договор, условия которого предусматривали обязанность агента самостоятельно выкупить товар, отгруженный принципалом, если он не был реализован агентом. Арбитражный суд сделал обоснованный вывод об установлении между сторонами отношений смешанного характера с элементами агентского договора по типу комиссии и купли-продажи, а также наличия у ответчика обязательства по выкупу переданного ему товара (постановление ФАС Московского округа от 10.12.2009 г. № КГ-А40/11396-09 по делу № А40-40119/09-85-332).

Необычные договорные «конструкции»

Кроме смешанных соглашений, на практике можно столкнуться и еще с несколькими необычными договорными «конструкциями». Во-первых, «комбинированный» контракт следует отличать от простого непоименованного, т.е. того, который напрямую не указан в законе, но соответствует его требованиям, и может быть заключен согласно принципу свободы договора. Дело в том, что смешанный контракт – он, по сути, тоже непоименованный. Но, в отличие от простого «безымянного», он, как уже было сказано выше, включает в себя элементы разных договоров, тогда как тот – одиночен и самостоятелен. И, кроме того, к простому непоименованному соглашению будут применять правовые нормы наиболее сходных договоров одного и только одного вида. То есть в данном случае не получится использовать правила по нескольким соглашениям. Это будет просто неверно и впоследствии может вызвать проблемы.

Не следует путать смешанный договор с объединенным. Хоть последний и содержит в себе признаки нескольких соглашений, однако в его «теле» присутствуют не отдельные элементы различных контрактов, а практически целые различные соглашения.

Смешанный договор необходимо отличать от комплексного, то есть такого, который объединяет в себе черты двух и более разновидностей одного и того же вида контрактов (купли-продажи, подряда, оказания услуг, банковского счета). В качестве примера можно привести соглашение об изготовлении и последующем монтаже оборудования. Или популярный сегодня комплексный банковский договор, в рамках которого кредитная организация представляет клиенту сразу несколько услуг – открытие и ведение банковского счета, получение информации по счету и выпуск и обслуживание карты. Соответственно, применение к комплексному договору правил смешанных соглашений (например, попытка урегулирования указанного выше договора не только нормами о банковском счете, но и правилами об оказании услуг) неминуемо приведут к ошибкам.

Не следует также путать смешанный и многообъектный договор. Последний характеризуется тем, что его предмет охватывает положения одного поименованного контракта, например, аренда или поставка, однако объектов сделки при этом несколько. Тут речь может идти, допустим, о договоре на предоставление в аренду нескольких земельных участков или контракте на поставку одновременно нескольких позиций товара.

И, наконец, не следует отождествлять смешанный договор с объединенным. Хоть последний и содержит в себе признаки нескольких соглашений, однако в его «теле» присутствуют не отдельные элементы различных контрактов, а практически целые различные соглашения. При этом, они объединены в одном документе, но не «смешаны» до степени неразрывности.

Главные и второстепенные

Как уже было сказано выше, попадая в смешанный договор, элементы разных контрактов объединяются общей юридической целью. Соответственно, к такому «миксу» применяются нормы права, регулирующие каждый входящий в него договор. Здесь-то предпринимателей и бухгалтеров, работающих со смешанными соглашениями, и подстерегает сложность. Потому что договоры могут соединяться, так сказать, в равных «пропорциях», и в этом случае их «родные» нормы – равноправны.

А бывает, что элементы одного контракта лишь дополняют другой, являясь как бы второстепенными. И в этом случае нормы «основного» соглашения имеют приоритет перед нормами «дополнительного».

Читайте так же:  Развод в семье где дети

Понять, какое из обязательств смешанного договора первостепенно, а какое – вторично, важно в том случае, если элементы соглашения по своей сути противоречат друг другу. «В данном случае, – комментирует московский адвокат Сергей Воронин, – хорошим примером может послужить смешанный договор, согласно которому фирма обязалась предоставить сотруднику в безвозмездное пользование компьютер и лазерный принтер сроком на один год, а сотрудник в течение этого времени должен был осуществлять техподдержку логистического программного продукта, в этом случае, мы имеем смешанный договор с элементами безвозмездного пользования и оказания услуг. А когда сотрудник перестал реагировать на требования устранить сбои в системе, и при этом наотрез отказался вернуть принтер с компьютером, руководитель обратился ко мне, чтобы «найти на него управу».

Смешанный договор необходимо отличать от комплексного, то есть такого, который объединяет в себе черты двух и более разновидностей одного и того же вида контрактов.

И, разобравшись в контракте, он увидел, что в договор включены условия двух сделок, которые в принципе не могут «ужиться вместе». Ведь при безвозмездном пользовании не может быть никакого встречного предоставления, в частности, в виде услуг ссудополучателя! Соответственно, в данном случае «выжить» должны элементы только одного обязательства– либо оказания услуг (которые, по логике, должны стать возмездными), либо безвозмездного пользования. В конце концов, порядком потрепав друг другу нервы и потеряв время, стороны не смогли решить, какие из правоотношений им дороже, и договорились оформить два самостоятельных соглашения – о возмездном предоставлении услуг и о безвозмездном пользовании».

Чтобы разобраться, какой из элементов смешанного договора – «главный», а какой «дополнительный», партнерам следует изначально четко установить действительную волю сторон. Возможно, иногда в качестве критерия тут может выступать цена каждого из «смешанных» правоотношений предмета: основным целесообразно будет считать более дорогое обязательство.

Обязательные условия

В силу статьи 432 ГК РФ, смешанный договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Но поскольку данный контракт объединяет в себе элементы нескольких договоров, то в нем должны присутствовать все условия, необходимые каждому из включенных в него соглашений (см., например, решение, изложенное в постановлении ФАС Уральского округа от 26.05.2010 г. № Ф09-3833/10-С6).

Например, в смешанный договор могут быть включены элементы контрактов, для одного из которых достаточно соблюдения простой письменной формы, для другого – нотариальной, а для третьего обязательна государственная регистрация. Обратите внимание, в этом случае следует выполнить более сложные требования. Т.е. при «слиянии» договоров с простой и нотариальной формами, нужно воспользоваться последней. А если в смешанный контракт входит элемент соглашения, для которого необходима госрегистрация, следует зарегистрировать его в регпалате. В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда стороны заключили смешанный договор, содержащий элементы купли-продажи предприятия и поставки оборудования. Договор был заключен в простой письменной форме и впоследствии был признан незаключенным, поскольку пункт 3 статьи 560 ГК РФ устанавливает обязательную госрегистрацию договора купли-продажи предприятия, это требование распространяется и на смешанный контракт, содержащий элементы договора купли-продажи. При отсутствии такой регистрации все соглашение будет считаться незаключенным, а не только в части обязательств по купле-продаже предприятия (п. 13 ИПП ВАС РФ от 16.02.2001 г. № 59).

Кроме того, арбитражные судьи придерживаются того мнения, что при отсутствии обязательных условий какого-либо из договоров, элементы которого присутствуют в смешанном контракте, последний не может считаться заключенным целиком (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.02.2011 г. по делу № А43-18388/2009, Поволжского округа от 27.01.2011 г. по делу №А55-1256/2010). «Высшие» арбитры разъяснили ситуацию так: если для одного из обязательств, входящих в состав смешанного договора, установлена определенная форма или условие для вступления его в силу, то такое требование и условие распространяются на весь контракт, при несоблюдении которого наступают соответствующие правовые последствия. Ведь неразрывный характер элементов такого соглашения, о котором мы уже не раз говорили, исключает частичную недействительность договора.

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>

Смешанный договор на основе договора комиссии: налоговый и бухгалтерский учет расходов при реализации комиссионного товара

Смешанный договор на основе договора комиссии: налоговый и бухгалтерский учет расходов при реализации комиссионного товара

О.В. Светлова,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) у комитентов и у комиссионеров возникают вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском и налоговом учете расходов, произведенных при реализации комиссионного товара.

Для ответов на вышеуказанные вопросы налогоплательщикам необходимо четко представлять, что такое услуга, чем отличается оказание посреднических услуг от оказания других возмездных услуг, а также анализировать в каждом случае условия договора и устанавливать, какие именно услуги оказываются по конкретному договору.

В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность).

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

К обязательствам по оказанию услуг относятся и договоры комиссии.

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, то есть комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги за определенную сумму вознаграждения.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что договор комиссии допускает предоставление только одного вида услуг — совершение сделок (заключение договоров), то есть вышеуказанный договор не предполагает оказания комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитенту.

Однако если согласно договору возмездные услуги, не связанные с заключением договоров, все-таки оказываются, то такой договор является смешанным, то есть содержит элементы различных договоров.

Так, смешанным договором на основе договора комиссии может быть предусмотрено поручение комиссионеру заключить другие сделки, например на транспортировку, складирование, экспедирование, рекламирование товара и т.д. Это означает, что комиссионер может от своего имени, но за счет комитента заключать различные предусмотренные договором сделки с третьими лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ комиссионер, как правило, получает вознаграждение за оказанные услуги в размере и порядке, установленных договором, а если это не определено в договоре, то согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ оказанные услуги могут быть оплачены по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Кроме того, статьей 1001 ГК РФ предусмотрено, что помимо комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.

В связи с этим читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что если договором изначально предусмотрено только совершение сделок по купле-продаже товара, то комиссионное вознаграждение, установленное в договоре, комиссионер получает именно за оказание услуг по заключению договора купли-продажи.

Если же комиссионеру наряду с куплей-продажей товара поручается исполнение ряда других сделок (например, хранение товара на своем складе, перевозка товара до покупателя и т.д.), исполнение которых оговорено в заключенном с комитентом договоре, то комиссионное вознаграждение включает и плату за эти услуги.

Часто необходимость в заключении ряда дополнительных сделок может возникнуть непосредственно в ходе исполнения договора. Так, покупатель товара (продукции) соглашается приобрести его только с условием доставки. Если изначально договором комиссии не предусмотрено, что комиссионер заключает сделки по перевозке товара, то он должен получить от комитента соответствующие указания по этому поводу в письменном виде, оговорив в том числе и свое вознаграждение за совершение такой сделки, не предусмотренное договором комиссии.

Согласно ст. 992 ГК РФ принятое на себя поручение (продать товар) комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными требованиями, предъявляемыми в подобных случаях.

В связи с этим если комиссионер принял решение заключить договор по экспедированию товара без согласия комитента, считая, что действует на наиболее выгодных для него условиях, то впоследствии в случае несогласия с действиями комиссионера комитент вправе отказать в возмещении комиссионеру понесенных им расходов.

Таким образом, для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете комиссионера операции по реализации комиссионного товара необходимо проанализировать условия договора комиссии и иметь четкое представление о том, за счет каких источников должны покрываться все фактически произведенные комиссионером затраты по исполнению договора комиссии. Иными словами, условиями договора должно быть четко определено, возмещаются комитентом все произведенные комиссионером затраты по исполнению договора комиссии, либо он использует в этих целях собственные средства в качестве источников покрытия расходов.

В соответствии со ст. 999 ГК РФ при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым при отсутствии иного соглашения.

В то же время статьей 316 НК РФ установлено, что комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества.

В связи с этим комитент в срок не позднее 30 дней с момента получения отчета комиссионера об исполнении поручения обязан возместить все фактические расходы комиссионера, понесенные им при исполнении поручения, если иное не предусмотрено договором.

В целях применения положений главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 247 настоящего Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) для целей главы 25 настоящего Кодекса признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральных формах, с учетом положений ст. 271 либо ст. 273 НК РФ.

Кроме того, следует отметить, что в соответствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению согласно договору комиссии в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров. К вышеуказанным доходам не относится комиссионное вознаграждение.

Учитывая вышеизложенное, только в случае заключения смешанного договора на основе договора комиссии, предусматривающего совершение комиссионером в пользу комитента сделок с третьими лицами от своего имени, но за счет средств комитента, налогооблагаемым доходом от реализации товаров (работ, услуг) для него будет являться лишь комиссионное вознаграждение.

Если в соответствии с условиями заключенных договоров в рамках реализации договора комиссии комиссионером совершаются сделки с третьими лицами, расходы по которым будут покрываться из его собственных источников, то доходы, полученные от совершения таких сделок, не будут рассматриваться в качестве возмещения комитентом понесенных комиссионером при исполнении комиссионного поручения расходов.

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода для целей главы 25 настоящего Кодекса признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств [иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав] в их оплату.

В случае реализации в рамках договора комиссии днем отгрузки товаров (работ, услуг) у комиссионера будет считаться дата реализации, указанная в отчете комиссионера, представляемого комитенту по исполнении поручения и передаче ему всего полученного по договору комиссии.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, приведенных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Читайте так же:  На какой счет поставить алименты

Как уже было упомянуто выше, статьей 992 ГК РФ определено, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с его указаниями, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — согласно обычаям делового оборота или иным обычно предъявляемым требованиям.

Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Кроме того, в соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в соответствии с договором комиссии в состав расходов комиссионера согласно условиям заключенных договоров.

По аналогии с доходами комиссионера, учитываемыми при налогообложении, расходами признаются лишь фактические расходы комиссионера, если они согласно заключенным договорам (в рамках исполнения договора комиссии) не должны быть возмещены комитентом, поскольку комиссионер осуществлял сделки с третьими лицами в пользу комитента и за его счет.

Таким образом, если при заключении сделки от своего имени, но за счет комитента комиссионер выступает в качестве организации, через которую осуществляются только расчеты между исполнителем и заказчиком услуг, то произведенные комиссионером расходы не включаются в состав его затрат, а возмещенные комитентом суммы не являются для комиссионера реализацией товаров (работ, услуг).

Рассмотрим также еще одно положение, касающееся налогообложения прибыли, полученной при исполнении договора комиссии.

Как уже было упомянуто выше, согласно ст. 992 ГК РФ комиссионер обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В связи с этим у налогоплательщика может возникнуть вопрос: к какому виду доходов относить у комиссионера дополнительную выгоду, полученную по договору комиссии от продажи товаров по более высокой цене, чем та, которая указана комитентом, если, например, договором комиссии предусмотрено, что в случае реализации товаров на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом (например, по более высоким ценам), дополнительная выгода от реализации товаров является доходом комиссионера и остается в его распоряжении?

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Кроме того, в соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Таким образом, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль комитента в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны включаться все средства, полученные в результате исполнения договора комиссии, в том числе и суммы дополнительной выгоды, полученной комиссионером при реализации товаров на наиболее выгодных условиях, чем это предусмотрено договором комиссии.

Поскольку в соответствии с условиями заключенного договора комиссии в случае реализации комиссионером товаров на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода от реализации товаров является доходом комиссионера и остается в распоряжении комиссионера, то вышеуказанные суммы дополнительной выгоды следует рассматривать как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру средства, которые будут учитываться при налогообложении прибыли у получающей стороны в составе внереализационных доходов в общеустановленном порядке.

В заключение приведем вариант отражения операций в бухгалтерском учете комиссионера, предполагая, что комиссионер исполняет условия смешанного договора на основе договора комиссии.

При этом следует еще раз напомнить читателям журнала, что договор комиссии направлен исключительно на совершение сделок (заключение договоров) с третьими лицами, то есть этот договор не предполагает оказание комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитенту. Соответственно, такие услуги не подлежат возмещению комитентом, а оплачиваются им в общепринятом порядке.

Между тем в ряде случаев договором комиссии предусматривается, что комиссионер не только заключает сделки по купле-продаже товара, принадлежащего комитенту, но и без привлечения сторонних организаций, то есть собственными силами оказывает комитенту (в целях исполнения поручения) другие услуги.

Согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, называется смешанным. К отношениям сторон такого договора применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре.

Предприятие оптовой торговли, ведущее учет товаров по покупным ценам, в январе 2002 года заключило договор комиссии с посреднической организацией. Согласно этому договору комитент поручает, а комиссионер обязуется за вознаграждение совершить от своего имени за счет комитента сделки по продаже третьим лицам 10 водонагревательных приборов по фиксированной цене 15 000 руб. за единицу, включая НДС — 2500 руб., без учета транспортных расходов, всего на сумму 150 000 руб. (НДС — 25 000 руб.) Покупная стоимость электронагревательного прибора — 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.

Договором также предусмотрено, что отпускная цена товара может быть увеличена, если покупатель приобретает товар на условиях франко-склад покупателя; при этом доставка товара осуществляется транспортом комиссионера по ценам, согласованным с комитентом в письменной форме.

По условиям договора комиссии вознаграждение посредника составляет 10 % от продажной стоимости электронагревательных приборов без учета транспортных расходов. Предположим, что в январе 2002 года все комплекты водонагревательных приборов были проданы оптом по согласованной с комитентом цене 151 800 руб., включая НДС — 25 300 руб., с учетом доставки. При этом доставка товара покупателю осуществлялась транспортом комиссионера.

Другие операции комиссионером в указанный период не выполнялись.

В отчете комиссионера указано, что сумма, подлежащая перечислению комитенту, исчислена с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения и оказанных транспортных услуг.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета у комиссионера осуществлялось следующим образом.

Поступление комиссионного товара:

Д-т 004 — 150 000 руб. — отражена стоимость приборов, предназначенных для реализации, согласно накладной, включая НДС.

Реализация комиссионного товара:

Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 90, субсчет «Реализация посреднических услуг», — 15 000 руб. (150000 руб. х 10 %: 100 %) — в момент отгрузки товара покупателю отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Д-т 90, субсчет для отражения посреднических услуг, К-т 68 — 2501 руб. (15000 руб. х 16,67 %: 100 %) — с суммы комиссионного вознаграждения начислена задолженность перед бюджетом по НДС;

К-т 004 — 150000 руб. — проданные приборы списаны с забалансового счета.

Оказание услуг по доставке товара:

Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 90, субсчет для отражения транспортных услуг, — 1800 руб. — отражена стоимость услуги по доставке товара покупателю, оказанной комитенту, включая НДС;

Д-т 90, субсчет для отражения транспортных услуг, К-т 68 — 300 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС по оказанным транспортным услугам.

Расчеты с покупателями и комитентом:

Д-т 62 К-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», — 151800 руб. (150000 руб. + 1800 руб.) — отражена отгрузка товара покупателю с учетом транспортных услуг по его доставке и задолженность перед комитентом по оплате проданного товара;

Д-т 51 К-т 62 — 151800 руб. — поступила выручка от продажи приборов;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 68 — 25300 руб. — начислен НДС по денежным средствам, полученным от покупателей;

Д-т 68 К-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», — 2501 руб. — отражен НДС по денежным средствам, поступившим от покупателей в части комиссионного вознаграждения;

Д-т 68 К-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», — 300 руб. — отражен НДС по денежным средствам, поступившим от покупателей в части оказанных транспортных услуг;

Д-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К-т 51 — 135000 руб. (151800 руб. — 15000 руб. — 1800 руб.) — произведена оплата комитенту за проданные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения и транспортных услуг, включая НДС — 22500 руб.;

Д-т 68 К-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», — 22499 руб. (25300 руб. — 2501 руб. — 300 руб.) — при погашении задолженности комитенту зачтен НДС.

Смешанный договор на основе договора комиссии

С вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ как у комитента, так и у комиссионера возникают вопросы, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы, произведенные при реализации комиссионного товара. Чтобы в них разобраться, необходимо четко представлять, что такое услуга, чем оказание посреднических услуг отличается от других возмездных услуг, а также в каждом отдельном случае проанализировать условия договора и решить, какие именно услуги оказываются по конкретному договору.

Какой договор является смешанным

В гражданском законодательстве понятие услуги определяется п. 1 ст. 779 ГК РФ, согласно которому по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность).

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. 1

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, то есть комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги за определенную сумму вознаграждения.

Следует отметить, что договор комиссии допускает предоставление только одного вида услуг — совершение определенных сделок (заключение договоров) в интересах и за счет комиссионера, то есть указанный договор не предполагает оказания комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитенту.

Однако если согласно договору возмездные услуги, не связанные с заключением договоров, все-таки оказываются, то такой договор является смешанным.

Так, смешанным договором на основе договора комиссии может быть предусмотрено поручение комиссионеру заключить другие сделки, например на транспортировку, складирование, экспедирование, рекламирование товара и т. п. 2 Это означает, что комиссионер может от своего имени, но за счет комитента заключать различные предусмотренные договором сделки с третьими лицами.

Оказание комиссионером дополнительных услуг

В соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ за оказанные услуги комиссионер, как правило, получает вознаграждение в размере и порядке, установленном договором, а если это не определено в договоре, то согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ оказанные услуги должны быть оплачены по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Кроме того, ст. 1001 ГК РФ предусмотрено, что помимо комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.

В связи с этим следует обратить внимание, что если договором изначально предусмотрено только совершение сделок по купле-продаже товара, то комиссионное вознаграждение, установленное в договоре, комиссионер получает именно за оказание услуг по заключению договора купли-продажи.

Если же комиссионеру наряду с куплей-продажей товара поручается исполнение ряда других сделок (например, хранение товара на своем складе, перевозка товара до покупателя и т. д.), оговоренных в заключенном с комитентом договоре, то комиссионное вознаграждение включает плату и за эти услуги.

Часто необходимость в заключении ряда дополнительных сделок может возникнуть непосредственно в ходе исполнения договора. Так, покупатель товара (продукции) может согласиться приобрести его только с условием доставки. Если изначально договором комиссии не предусмотрено, что комиссионер заключает сделки по перевозке товара, ему необходимо получить от комитента соответствующие указания по этому поводу в письменном виде, оговорив и свое вознаграждение за совершение такой сделки, не предусмотренное договором комиссии. В дальнейшем это поможет избежать возможных разногласий.

Необходимо отметить, что согласно ст. 992 ГК РФ принятое на себя поручение (например, продать товар) комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях согласно его указаниям, а при их отсутствии в договоре комиссии — в соответствии с обычаями делового оборота или иными требованиями, предъявляемыми в подобных случаях. 3

В связи с этим если комиссионер принял решение заключить договор по экспедированию товара без согласия комитента, считая, что действует на наиболее выгодных для него условиях, то впоследствии в случае несогласия с действиями комиссионера комитент вправе отказать в возмещении комиссионеру понесенных им расходов.

Читайте так же:  Увольнение по собственному желанию статья 31 кзот

Таким образом, чтобы правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете комиссионера операции по реализации комиссионного товара, следует детально проанализировать условия договора комиссии и иметь четкое представление, за счет каких источников должны возмещаться все фактически произведенные комиссионером затраты по исполнению договора комиссии.

Иными словами, условиями договора должно быть четко определено: возмещаются ли комитентом все произведенные комиссионером затраты по исполнению договора комиссии либо комиссионер использует в этих целях собственные источники.

Отчет комиссионера

В соответствии со ст. 999 ГК РФ при исполнении поручения комиссионер обязан представить комитету отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

В связи с этим комитент в срок не позднее 30 дней с момента получения отчета комиссионера об исполнении поручения обязан возместить все фактические расходы комиссионера, понесенные им при этом, если иное не предусмотрено договором.

В свою очередь, ст. 316 НК РФ установлено, что комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества.

Исчисление налога на прибыль по смешанным договорам

В целях применения положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В свою очередь, прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации для целей настоящей главы признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений статей 271 (метод начисления) либо 273 (кассовый метод) НК РФ.

Кроме того, следует отметить, что в соответствии с новой редакцией пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора комиссии. К указанным доходам не относится комиссионное вознаграждение.

Учитывая изложенное, при заключении смешанного договора на основе договора комиссии, предусматривающего совершение комиссионером в пользу комитента сделок с третьими лицами от своего имени, но за счет средств комитента, налогооблагаемым доходом от реализации для него будет являться лишь комиссионное вознаграждение.

Если в соответствии с условиями заключенных договоров в рамках реализации договора комиссии комиссионером совершаются сделки с третьими лицами, расходы по которым будут покрываться из его собственных источников, то доходы, полученные от совершения таких сделок, не будут рассматриваться в качестве возмещаемых комитентом расходов, понесенных комиссионером при исполнении комиссионного поручения, и будут облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке. 4

На основании п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода для целей исчисления налога на прибыль методом начисления признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой согласно п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, то есть день перехода права собственности. При кассовом методе в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается дата поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Если товары (работы, услуги) реализуются в рамках договора комиссии, днем отгрузки у комиссионера будет считаться дата реализации, указанная в отчете комиссионера, представляемом комитенту по исполнении поручения и передаче ему всего полученного по договору комиссии.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях обложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения).

В свою очередь, согласно п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы комиссионера по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенной им за комитента, если такие затраты не подлежат включению в соответствии с договором комиссии в состав расходов комиссионера исходя из условий заключенных договоров.

Иначе говоря, по аналогии с доходами комиссионера, учитываемыми при налогообложении, расходами признаются лишь фактические расходы комиссионера, если они согласно заключенным договорам (в рамках исполнения договора комиссии) не должны быть возмещены комитентом, поскольку комиссионер осуществлял сделки с третьими лицами в пользу комитента и за его счет.

Таким образом, когда комиссионер при заключении сделки от своего имени, но за счет комитента выступает в качестве организации, через которую осуществляются лишь расчеты между исполнителем и заказчиком услуг, соответственно в целях применения главы 25 НК РФ произведенные расходы комиссионера не включаются в состав его затрат, а возмещенные комитентом суммы не являются для комиссионера реализацией продукции (работ, услуг).

Бухгалтерский и налоговый учет смешанных договоров

Рассмотрим конкретный вариант отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете комиссионера, предполагая, что комиссионер исполняет условия смешанного договора на основе договора комиссии. У комитента операции по такому договору учитываются в обычном для договора комиссии порядке.

Следует еще раз отметить, что договор комиссии направлен исключительно на совершение сделок с третьими лицами (заключение договоров), то есть он не предполагает оказание комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитенту 5 .

Между тем в ряде случаев договором комиссии предусматривается, что комиссионер не только заключает сделки по купле-продаже товара, принадлежащего комитенту, но и без привлечения сторонних организаций, то есть собственными силами, оказывает комитенту (в целях исполнения поручения) другие услуги.

В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ, если в договоре содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, он является смешанным. К отношениям сторон по такому договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре.

Предприятие оптовой торговли, ведущее учет товаров по покупным ценам, в январе 2002 года заключило договор комиссии с посреднической организацией. Согласно договору комитент поручает, а комиссионер обязуется за вознаграждение совершить от своего имени за счет комитента сделки по продаже третьим лицам 10 электронагревательных приборов по фиксированной цене 15 000 руб. за единицу без учета транспортных расходов, включая НДС — 2500 руб., то есть всего на сумму 150 000 руб. (НДС — 25 000 руб.) Покупная стоимость электронагревательного прибора — 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.).

Договором также предусмотрено, что отпускная цена товара может быть увеличена, если товар приобретается на условиях франко-склад покупателя. При этом доставка осуществляется транспортом комиссионера по ценам, согласованным с комитентом в письменной форме.

По условиям договора комиссии вознаграждение посредника составляет 10% от продажной стоимости электронагревательных приборов без учета транспортных расходов. В январе 2002 года все комплекты электронагревательных приборов были проданы оптом по согласованной с комитентом цене 151 800 руб. (включая НДС — 25 300 руб.) с учетом доставки. Товар покупателю доставлялся транспортом комиссионера.

Другие операции комиссионером в указанный период не выполнялись.

В отчете комиссионера указано, что сумма, подлежащая перечислению комитенту, исчислена с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения и оказанных транспортных услуг.

Поступление комиссионного товара

Дебет 004
150 000 руб. — отражена стоимость приборов, предназначенных для реализации, согласно накладной, включая НДС.

Реализация комиссионного товара

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с комитентом») Кредит 90-1 (субсчет «Реализация посреднических услуг»)
— 15 000 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения в момент отгрузки товара покупателю (150 000 руб. х 10% : 100%);

Дебет 90-3 (субсчет «Посреднические услуги») Кредит 68
— 2500 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы комиссионного вознаграждения (15 000 руб. х 20% : 120%);

Кредит 004
— 150 000 руб. — списаны с забалансового счета проданные приборы.

Оказание услуг по доставке товара

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с комитентом») Кредит 90-1 (субсчет «Транспортные услуги»)
— 1800 руб. — отражена стоимость услуги, оказанной комитенту по доставке товара покупателю, включая НДС;

Дебет 90-3 (субсчет «Транспортные услуги») Кредит 68
— 300 руб. — начислена задолженность перед бюджетом по НДС по оказанным транспортным услугам.

Расчеты с покупателями и комитентом

Дебет 62 Кредит 76 (субсчет «Расчеты с комитентом»)
— 151 800 руб. — отражена отгрузка товара покупателю с учетом транспортных услуг по его доставке и задолженности перед комитентом по оплате проданного товара (150 000 руб. + 1800 руб.);

Дебет 51 Кредит 62
— 151 800 руб. — поступила выручка от продажи приборов;

Дебет 76 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 68
— 25 300 руб. — начислен НДС по денежным средствам, полученным от покупателей;

Дебет 68 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по НДС»)
— 2500 руб. — отражен НДС по денежным средствам, поступившим от покупателей в части комиссионного вознаграждения;

Дебет 68 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по НДС»)
— 300 руб. — отражен НДС по денежным средствам, поступившим от покупателей в части оказанных транспортных услуг;

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с комитентом») Кредит 51
— 135 000 руб. — произведена оплата комитенту за проданные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения и транспортных услуг (151 800 руб. — 15 000 руб. — 1800 руб.), включая НДС — 22 500 руб.;

Дебет 68 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по НДС»)
— 22 500 руб. — при погашении задолженности комитенту зачтен НДС (25 300 руб. — 2500 руб. — 300 руб.).

В налоговом учете в регистре реализации за январь 2002 года отражается сумма 12 500 руб. (15 000 руб. — 2500 руб.).

Подводя итог, необходимо отметить, что для правильного отражения доходов и расходов в целях налогообложения, а также ведения бухгалтерского учета следует особое внимание обращать на условия, оговоренные в заключаемых по исполнению комиссии договорах.

Похожие статьи:

  • Страховка здоровья в россии Страховка здоровья в россии Страхование на случай диагностирования смертельно опасных заболеваний: онкологические заболевания, инфаркт миокарда, инсульт, терминальная почечная недостаточность, заболевание коронарных артерий. Наша жизнь – это череда случайностей, […]
  • Льготы ветеранам труда в хакасии в 2019 Меры социальной поддержки и льготы в Абакане и Хакасии в 2019 году Социальная поддержка в регионах Меры социальной поддержки и льготы в Абакане и Хакасии в 2019 году Меры социальной поддержки, предоставляемые уполномоченным органом в сфере социальной защиты […]
  • 284-фз налог на имущество физических лиц Федеральный закон от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" Федеральный закон […]
  • Деньги в банке под залог птс Потребительский кредит от 150 000 до 1 000 000 рублей на любые цели под залог транспортного средства. • Возраст от 20 до 85 лет; 1 • Официальное трудоустройство (стаж на последнем месте работы – от 4 месяцев); • Клиент имеет постоянную регистрацию на территории […]
  • Как оформить машину с киргизскими номерами Автомобиль с киргизскими номерами в России объясните правила обмена, покупки авто. как правильно оформить машину в России с киргизскими номерами? как поставить её на учет? нужна ли растоможка? Здравствуйте! Похожие вопросы уже рассматривались, попробуйте посмотреть […]
  • Мчс приказ 999 Приказ МЧС РФ от 23 декабря 2005 г. N 999 "Об утверждении Порядка создания нештатных аварийно-спасательных формирований" (с изменениями и дополнениями) Приказ МЧС РФ от 23 декабря 2005 г. N 999"Об утверждении Порядка создания нештатных аварийно-спасательных […]