Приложение 3 к листу 02 налог на прибыль

Нужно ли заполнять приложение 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль?

Добрый вечер!
Подскажите ,пожалуйста,в статье 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств ((введена Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ),говорится «Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.»

У нас в составе нет подразделений,мы сами в соответствии с ОКВЭД осуществляем «деятельность по обеспечению работоспособности элект.сетей».Т.е вся выручка указанная в приложении 1 к листу 02 и расходы приложении 2 лист 02 относятся к этой деятельности.Необходимо ли мне заполнять приложение 3 лист 02(строки 180-200).Пришло требование о том,что необходимо заполнить этот раздела за 1 квартал 2016 г.

PS,есть выручка от реализации покупных изделий(10 тыс руб).Убытков от основной деятельности в 1 квартале 2016 нет.

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Как заполнять приложение 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль при ликвидации ОС с последующим принятием материалов от ликвидации?

Подскажите пожалуйста, приложение 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль в части строк 010-060 заполняется при реализации амортизируемого имущества, на пример при продаже основного средства целиком? Правильно я понимаю, если проведена ликвидация ОС, с последующим принятием материалов от ликвидации, которые вошли в готовую продукцию и в ее составе были реализованы, эта операция не расцениваются как реализация ОС? В этом случае заполняются приложения 1 и 2 в части внереализационных доходов и расходов?

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Да, Вы правильно понимаете.

У Вас ликвидация ОС. Расходы по ликвидации включаются во внереализационные расходы в соответствии со своим порядком (в отличие от реализации ОС с убытком).

Цитата (НК РФ, часть 2, глава 25, статья 265): 8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса;

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса;

В Вашем случае все расходы, видимо, сводятся только к остаточной стоимости или, как названо в норме «сумме недоначисленной амортизации».
Вот и относите эти суммы к внереализационным расходам.

А запчасти, полученные при ликвидации ОС, относятся на внереализационную прибыль.
Затем учтете их в расходах на изготовление продукции в той сумме, в которой показали во внереализационной прибыли.

Налог на прибыль: приложение 3 к листу 02

В декларации по налогу на прибыль при стандартном шаблоне, не заполняет приложение 3 к листу 02 в части стр.040 (остаточная стоимость и т.д.). ставим пользовательский и проставляем нулевые счета. Раздел заполняется, но при этом добавляет цифры в лист 02 стр.030 (расходы, уменьшающие сумму доходов и т.д).
Что делать?
Заполнять вручную?!

И в продолжение темы, мне еще проставляет два объекта основных средств.
Какие она счета складывает, для меня загадка!

Какие счета НУ добавляете в пользовательский шаблон расчета?

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

3 к листу 02 в части стр.040 (остаточная стоимость и т.д.). ставим пользовательский и проставляем нулевые счета. Раздел заполняется, но при этом добавляет цифры в лист 02 стр.030 (расходы, уменьшающие сумму доходов и т.д).

Так получается согласно порядку заполнения декларации.
Строка 40 Прил. 3 входит в строку 30 Листа 02 опосредованно через строки: 350 Прил. 3, 80 Прил.2, 130 Прил. 2.

проставляет два объекта основных средств. Какие она счета складывает, для меня загадка

Речь идет о строке 010 Прил. 3?

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

И еще. У нас 5 предприятий (баз). Почему у нас налог на имущество считает все 5 с одной базы, хотя у каждой базы свои данные?! Что мы не так настроили?!

  • Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы оставлять комментарии

Для начала проверьте, из чего формируется налоговая база по имуществу по каждой базе предприятия. Это можно сделать, сформировав отчет по данным объектам имущества раздела 2 после расчета декларации (кнопка «Данные по объектам имущ.» в разделе 2). Он содержит подробную информацию — детализацию по объектам основных средств, которые составляют налоговую базу и другую информацию, которая помогает контролировать расчет налога.

Если что, могу посмотреть сам, удаленно. Напишите на [email protected]

проставляет два объекта основных средств. Какие она счета складывает, для меня загадка

Речь идет о строке 010 Прил. 3?

Проверьте, есть ли хоз. операции (операции по реализации основных средств), где есть проводки Д 0/1/5 К 0/0 (в соответствии со стандартной настройкой шаблона).

Поправлю немного — где есть проводки Д 0/0 К 0/1/5, а не наоборот.

Декларация по налогу на прибыль: заполняем Приложение № 3 к Листу 02

Налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/[email protected] (зарегистрирован в Минюсте 20.04.2012). Кардинальных изменений в этой декларации нет. Однако в Приложение № 3 к Листу 02 изменения внесены. Что это за изменения, а также порядок заполнения приложения рассмотрим в этой статье.

Когда надо заполнять Приложение № 3

В Приложении № 3 к Листу 02 декларации отражаются операции, финансовый результат по которым учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном соответствующими статьями Налогового кодекса:

— реализация амортизируемого имущества (ст. 268, 323);

— уступка права требования (ст. 279);

— реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1);

— реализация права на земельный участок (ст. 264.1);

— получение доходов учредителем (выгодоприобретателем) по договору доверительного управления имуществом (ст. 276).

Если у организации в отчетном (налоговом) периоде не было вышеперечисленных операций, то заполнять Приложение № 3 не надо и, соответственно, включать его в состав налоговой декларации также не требуется.

Если же какие-либо из перечисленных операций в деятельности налогоплательщика были, то приступая к заполнению декларации, в первую очередь надо заполнить Приложение № 3. Это связано с тем, что в данном приложении формируются показатели, которые затем переносятся в Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 и в Лист 02 декларации.

Теперь рассмотрим порядок отражения в Приложении № 3 отдельных операций.

Реализация амортизируемого имущества

Согласно п. 1 ст. 268 при продаже амортизируемого имущества доходы от реализации подлежат уменьшению:

— на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

— на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией имущества.

Если от продажи амортизируемого имущества получен убыток, то он учитывается для целей налогообложения в особом порядке (п. 3 ст. 268): убыток включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Порядок отражения в налоговом учете финансового результата от продажи основных средств установлен статьей 323. Убыток отражается в аналитическом налоговом регистре в полной сумме как расходы будущих периодов в том месяце, в котором объект амортизируемого имущества продан. Со следующего месяца начинается равномерное списание указанной суммы. В налоговом регистре также рассчитывают оставшийся срок полезного использования проданного объекта в месяцах. Для этого из срока полезного использования объекта вычитают количество месяцев фактической эксплуатации объекта. Месяц продажи включается в фактический срок.

При заполнении Приложения № 3 к Листу 02 отдельно учитывается финансовый результат по каждой продаже амортизируемого имущества.

Если к нормам амортизации реализованного с убытком основного средства применялись повышающие коэффициенты (в соответствии со ст. 259.3), то оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (независимо от применяемого метода начисления амортизации) (письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-03-05/183).

Пример

В апреле проданы компьютер и автомобиль. Финансовый результат отражен в таблице 1.

Наименование основного средства

Цена продажи (за минусом НДС)

Финансовый результат от продажи

Срок полезного использования, мес.

Фактический срок полезного использования

Оставшийся срок полезного использования

Прибыль от продажи компьютера в размере 2 000 руб. признается на дату продажи. Убыток от продажи автомобиля в размере 28 000 руб. в апреле отражен в налоговом регистре в составе расходов будущих периодов. Ежемесячное списание убытка в прочие расходы начинается с мая месяца. Ежемесячно подлежит включению в расходы (70 000 – 40 000) : 20 мес. = 1 500 руб.

В Приложении № 3 сведения о продаже амортизируемого имущества отражаются в следующем порядке:

— по строке 010 (количество проданных объектов за период) – 2;

— по строке 020 (количество объектов, проданных с убытком) – 1;

— по строке 030 (доходы от реализации) — 50 000 руб., эта сумма также включается в итоговую выручку по строке 340;

Читайте так же:  Ветеринарно-санитарная экспертиза говядины

— по строке 040 (расходы, связанные с продажей объектов) – 78 000 руб., эта сумма также включается в итоговые расходы по строке 350;

— по строке 050 (прибыль от продажи объектов) – 2 000 руб.;

— по строке 060 (убытки от продажи) – 30 000 руб., эта сумма также включается в убытки по строке 360.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продажа основных средств отражается следующими проводками:

1. Продажа компьютера

Дебет 62 Кредит 91.1 – 11 800 руб. – продажная стоимость компьютера с учетом НДС;

Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1 800 руб. – на сумму НДС с продажи;

Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 8 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного компьютера.

2. Продажа автомобиля

Дебет 62 Кредит 91.1 – 47 200 руб. – продажная стоимость автомобиля с учетом НДС;

Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 7 200 руб. – на сумму НДС с продажи;

Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 70 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного автомобиля.

В бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства признается единовременно на дату продажи, а в налоговом учете этот убыток будет включен в расходы в течение оставшегося срока полезного использования. В связи с этим организация должна отразить в регистрах бухгалтерского учета образование вычитаемых временных разниц на сумму убытка в размере 30 000 руб. и начислить в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 6 000 руб. (30 000 х 20%). Ежемесячно, по мере признания расходов в налоговом учете, вычитаемые временные разницы подлежат списанию (уменьшению) записями в бухгалтерском регистре, а отложенные налоговые активы – проводками: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 300 руб. (1 500 х 20%).

Уступка права требования

В особом порядке для целей налогообложения учитывается убыток от уступки права требования долга первоначальным кредитором – продавцом товаров (работ, услуг), а также займодавцем по долговому обязательству. При этом порядок учета убытка зависит от даты договора уступки: до наступления срока платежа по основному договору (поставки, подряда, купли-продажи, займа, др.) или после наступления срока платежа.

Уступка до наступления срока платежа (п.1 ст. 279):

для целей налогообложения признается убыток в размере процентов с суммы дохода от уступки права требования, исчисленных за период с даты уступки до даты платежа по основному договору. При этом проценты исчисляются по правилам ст. 269 как ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки, скорректированная на повышающий коэффициент.

Пример

Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору). Договор уступки подписан 07.05.2012. Дебиторская задолженность в размере 180 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку платежа 07.06.2012 — уступлена за 150 000 руб. Убыток от уступки составил 30 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли:

— количество дней от даты уступки (7 мая) до даты платежа (7 июня): 31 день;

— ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки (7 мая): 8%;

— процентная ставка для расчета предельного размера по ст. 269: 14,4 % (8% х 1,8);

— доход от уступки права требования – 150 000 руб.;

— убыток, признаваемый для целей налогообложения: 150 000 руб. х 14,4% х 31дн./366дн. = 1 830 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования до наступления срока платежа отражаются в следующем порядке:

— по строке 100 (доходы от уступки) – 150 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340;

— по строке 120 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 180 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350;

— по строке 140 (часть убытка, признаваемого для целей налогообложения) – 1 830 руб.;

— по строке 150 (часть убытка, не учитываемого для целей налогообложения) – 28 170 руб. (30 000 – 1 830), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете уступка права требования первоначальным кредитором отражается следующими проводками:

Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 150 000 руб. – доход от реализации права требования долга;

Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 180 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – только в размере 1 830 руб. Убыток в размере 28 170 руб. никогда не будет признан для целей налогообложения. Следовательно, в бухгалтерских регистрах надо отразить постоянную разницу в размере 28 170 руб. и начислить в учете постоянное налоговое обязательство: Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 5 634 руб. (28 170 х 20%).

Уступка после наступления срока платежа (п.2 ст. 279):

50% от суммы убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка – по истечении 45 календарных дней с даты уступки.

Пример

Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору). Договор уступки подписан 05.06.2012 г. Дебиторская задолженность в размере 200 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку уплаты 28.02.2012 – передана (уступлена) за 160 000 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования после наступления срока платежа отражаются в следующем порядке:

— по строке 110 (доходы от уступки) – 160 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340;

— по строке 130 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 200 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350;

— по строке 160 (убыток) – 40 000 руб. (200 000 – 160 000), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360;

— по строке 170 (50% убытка, который включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода) – 20 000 руб. (40 000 х 50%).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете уступка права требования первоначальным кредитором отражается следующими проводками:

Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб. – доход от реализации права требования долга;

Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 200 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – частями: 20 000 руб. во -2м квартале и 20 000 руб. в 3-м квартале. В связи с этим в бухгалтерских регистрах следует отразить образование вычитаемых временных разниц (расходы раньше признаются в бухгалтерском учете, чем в налоговом) в размере 20 000 руб. и начислить в учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 4 000 руб. (20 000 х 20%). В 3-м квартале, когда вторая часть убытка от уступки будет признана в налоговом учете, в бухгалтерских регистрах следует сделать запись о списании вычитаемых временных разниц и отразить бухгалтерскими проводками списание отложенных налоговых активов: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 4 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 в Приложения № 1 и № 2

Доходы от реализации по операциям, учитываемым в особом порядке, переносятся из строки 340 Приложения № 3 в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02.

В рассмотренном выше примере это – итоговая сумма 360 000 руб. (50 000 + 150 000 + 160 000).

Расходы переносятся из строки 350 Приложения № 3 в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02.

В рассмотренном примере это – итоговая сумма 458 000 руб. (78 000 + 180 000 + 200 000).

Кроме этого, в Приложении № 2 отражаются убытки, которые признаются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за который составляется декларация:

1. Убыток от продажи амортизируемого имущества – по строке 100. В примере основное средство было продано с убытком в апреле. Начиная с мая, убыток списывается в прочие расходы равномерно по 1 500 рублей в месяц. Следовательно, в декларацию за полугодие включен в расходы убыток за 2 месяца – 3 000 руб.;

2. Часть убытка (50%) от уступки права требования после истечения срока платежа – по строке 203. В примере за полугодие признается убыток в размере 20 000 руб., оставшаяся часть убытка будет признана 19 июля (через 45 дней после уступки). Соответственно в декларации за 9 месяцев по строке 203 будет отражен убыток от уступки права требования в полной сумме – 40 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 на Лист 02

Сумма убытков из строки 360 переносится в строку 050 Листа 02. В примере указанная сумма составляет 98 170 руб. (30 000 + 28 170 + 40 000). На эту сумму увеличивается прибыль (убыток), которая рассчитывается по строке 060 Листа 02. В итоге получается следующее:

— доходы в размере 360 000 руб. в полной сумме включаются в доходы от реализации, отражаемые по строке 010 Листа 02;

— расходы в размере 458 000 руб. также в полной сумме включатся в расходы, отражаемые по строке 030 Листа 02;

— полученный суммарный убыток 98 000 руб. (360 000 – 458 000) включает в себя прибыль от продажи основного средства (2 000 руб.) и убыток от уступки права требования в размере процентов (- 1 830 руб.). Этот показатель в декларации не отражается;

— общая прибыль (убыток) корректируется (увеличивается) на сумму убытка, не признаваемого для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде) на сумму 98 170 (в эту сумму прибыль 2000 руб. и убыток -1 830 руб. не включены). Этот показатель отражается по строке 050 Листа 02.

Кроме этого, убытки из суммы 98 170 руб., которые признаются в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в отдельных сроках Приложения № 2 и переносятся в итоговые строки расходов 030 и 040 Листа 02.

Читайте так же:  Составить брачный договор недорого

Для рассмотренного примера :

во вложенном файле приведены фрагменты декларации по налогу на прибыль за полугодие, исходя из предположения, что у организации за полугодие не было других операций, кроме тех, что отражены в Приложении № 3 к Листу 02.

Что убрали из Приложения № 3

Для целей налогообложения в п.3 ст. 279 в отдельный вид выделена реализация права требования долга кредитором, купившим это право. Иными словами, кредитор не является продавцом товаров (работ, услуг). Он специально приобрел дебиторскую задолженность для предъявления дебитору или дальнейшей перепродажи, как правило, по цене выше цены покупки. Такая операция названа в статье 279 финансовой услугой.

При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этого права, а также на цену приобретения имущественного права (пп. 2.1 п.1 ст. 268, п.3 ст. 279). При этом согласно п. 2 ст. 268 убыток от реализации права требования долга признается для целей налогообложения прибыли.

Однако убыток от реализации права требования долга как финансовой услуги не всегда признавался для целей налогообложения. Указанная норма действует с 01.01.2009 г. До этого убыток вообще не признавался для целей налогообложения. Поэтому указанную операцию отражали в Приложении № 3 по строкам 070, 080 и 090.

Несмотря на то, что убыток учитывается в налоговой базе с 2009 года, в Приложение № 3 поправки внесены не были. И только в новой редакции декларации строки 070 – 090 убрали из Приложения № 3.

С 2009 года доходы от реализации прав требования долга как финансовой услуги надо отражать по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав» Приложения № 1 к Листу 02, а расходы – по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав» Приложения № 2 к Листу 02.

Пример

Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб. за 170 000 руб. в январе 2012 года. В апреле дебитор заплатил новому кредитору 200 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. Поэтому только в декларации за полугодие организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом:

— по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 200 000 руб.;

— по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по приобретению дебиторской задолженности и ее погашению отражаются следующими проводками:

Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов) Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб. – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора;

Дебет 51 Кредит 91.1 – 200 000 руб. – погашена задолженность дебитором;

Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» — 170 000 руб. – списана балансовая стоимость погашенной дебиторской задолженности.

Пример

Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб. за 170 000 руб. в январе 2012 года. В июле организация переуступила право требования долга следующему кредитору за 160 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. В декларации за 9 месяцев организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом:

— по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 160 000 руб.;

— по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по приобретению дебиторской задолженности и ее погашению отражаются следующими проводками:

Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов) Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб. – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора;

Дебет 76 (следующий кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб. – отражена переуступка права требования следующему кредитору;

Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» — 170 000 руб. – списана балансовая стоимость переуступленной дебиторской задолженности.

Приложение 3 к листу 02 налог на прибыль

Отчетность с отчета за 2016 г.

Приложение № 3 к Листу 02. Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ

Порядок представления

Налогоплательщики представляют в налоговые органы Приложение № 3 к Листу 02 (рис. 1, рис. 2) только если в отчетном (налоговом) периоде они получали доход и/или понесли расходы (убытки) хотя бы по одному из нижеуказанных оснований:

  • осуществляли сделки реализации амортизируемого имущества (строки 010-060);
  • осуществляли сделки реализации прав требования (строки 100-150);
  • получали доходы и/или понесли расходы (убытки) от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств (строки 180-201);
  • получали доходы и/или понесли расходы (убытки) в качестве учредителя доверительного управления (строки 210-230);
  • получали доходы и/или понесли расходы (убытки) при приобретении/реализации права собственности или права аренды земельных участков (строки 240-260).

Данное приложение налогоплательщики представляют в налоговые органы ТОЛЬКО по месту своей регистрации в качестве юридического лица.

Порядок заполнения

Приложение № 3 к Листу 02 заполняется в следующем порядке.

Признак налогоплательщика

В реквизите «Признак налогоплательщика (код)» указывается код признака налогоплательщика «1», «2», «3», «4» или «6».

Если организация не относится к указанным по кодам «2», «3», «4» или «6», то в реквизите указывается код «1».

Код «2» предусмотрен для сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции.

Код «3» указывают резиденты особой экономической зоны по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны.

Код «4» указывают организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья, а также операторы нового морского месторождения углеводородного сырья. По реквизиту «Лицензия» указываются ее серия, номер и вид.

Код «6» указывают организации- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития.

Реализация амортизируемого имущества (строки 010-060)

По строке 010 показывается общее количество объектов амортизируемого имущества, реализованных налогоплательщиком в данном отчетном (налоговом) периоде. В строке 020 показывается количество таких объектов, реализованных с убытком для налогоплательщика.

По строке 030 указывается общая сумма доходов налогоплательщика от реализации амортизируемого имущества в данном отчетном (налоговом) периоде. Учет этого вида доходов должен производиться налогоплательщиком с учетом всех требований, указанных в ст. 323 НК РФ. Данная сумма переносится в качестве одного из слагаемых в строку 340 данного Приложения.

Обратите внимание

Часто возникает вопрос, с какого момента признавать доход от реализации недвижимого имущества. Согласно Письму Минфина РФ от 10.09.2007 № 03-03-06/1/653 в налоговом учете доход от продажи недвижимого имущества следует признавать с момента подачи документов на регистрацию права собственности.

По строке 040 показывается остаточная стоимость амортизируемого имущества, реализованного в данном налоговом периоде. Данный показатель включает также сумму расходов на реализацию данного имущества. Заметим, что данный показатель включает в себя остаточную стоимость и основных средств и нематериальных активов, реализованных в данном налоговом (отчетном) периоде.

Некоммерческим организациям следует учитывать, что если ими реализовано амортизируемое имущество, полученное в качестве целевых поступлений или же приобретенное из средств таких поступлений, то доход от реализации такого имущества в целях налогообложения не уменьшается на остаточную стоимость этого имущества. Эта точка зрения отражена в письме УФНС РФ по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037687.

Согласно письму Минфина РФ от 15.02.08 № 03-03-06/1/97 при реализации основных средств, выявленных в результате инвентаризации, их рыночная стоимость на дату их выявления для целей налогообложения прибыли не может быть принята в уменьшение полученных доходов от реализации.

Следует также учитывать, что согласно Письму Минфина РФ от 06.03.2008 № 03-03-06/1/157 доходы (расходы) в виде переоценки основного средства, произведенной организацией до его реализации, не учитываются в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

По строке 050 показывается сумма прибыли от сделок реализации амортизируемого имущества данного отчетного (налогового) периода. Следует учитывать, что данный показатель НЕ учитывает сумму убытков, полученных по таким сделкам, а исчисляется исходя ТОЛЬКО из прибыльных сделок.

По строке 060 показывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком от сделок реализации амортизируемого имущества.

Реализация прав требования (строки 100-150)

По строке 100 указывается выручка от реализации прав требования до наступления срока платежа по таким требованиям, т.е. по этой строке отражается доход, полученный налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) при уступке третьему лицу права требования к покупателю, причем ДО наступления срока платежа по этому требованию.

По строке 120 указывается стоимость реализованного права требования налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), в связи с реализацией которых и возникло указанное право требования, ДО наступления предусмотренного договором срока платежа. Указанная стоимость равна полной сумме обязательства должника перед налогоплательщиком (включая все налоги).

Строки 140 и 150 заполняются в случае, если выполняются следующие условия:

  • налогоплательщик — продавец товара (работ, услуг), реализовал с убытком право требования, которое возникло в связи с реализацией этих товаров (работ, услуг);
  • реализация права требования произошла ДО наступления срока платежа по этому праву требования.

Для того, чтобы правильно заполнить эти строки, прежде всего надо определить полную сумму убытка. Эта сумма убытка равна разности двух показателей: выручки от реализации права требования (строка 100) и стоимости реализованного права требования (строка 120).

При кассовом методе

Налогоплательщик, применяющий кассовый метод, не имеет права принять в целях налогообложения убыток по данной операции. В этом случае по строке 150 данного приложения показывается полная сумма убытка от реализации данного права требования. Строка 140 в этом случае не заполняется.

При методе начисления

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ налогоплательщик, применяющий метод начисления, имеет право принять в целях налогообложения убыток, возникший в результате такой операции, в сумме, не превышающей сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы, если бы взял заем, равный выручке от уступки права требования. При этом сумма процентов рассчитывается с учетом требований ст. 269 НК РФ.

Принимаемый в целях налогообложения убыток рассчитывается по следующему алгоритму:

  • определяется принимаемая для расчета процентная ставка;
  • процентная ставка умножается на сумму по договору цессии и на количество дней от даты передачи права требования до даты платежа и делится на 360.
Читайте так же:  Договор продажи лома цветных металлов

По строке 140 указывается размер убытка, полученного от реализации права требования долга до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.

По строке 150 показывается отрицательная разница (убыток) от реализации права требования долга до наступления срока платежа, определенная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ (строка 120 — строка 100 — строка 140, если строка 120 > строки 100).

Если при покупке права требования имеются следующие обстоятельства:

  • иностранная организация (то есть зарегистрированная НЕ по российскому законодательству) прямо или косвенно владеет более 20% уставного (складочного) капитала налогоплательщика-должника;
  • покупателем права требования является или эта иностранная организация или российская организация, аффилированная с вышеуказанной иностранной организацией или такая аффилированная организация и/или такая иностранная организация выступают поручителем, гарантом данного заемного обязательства или каким-либо иным образом обеспечить исполнение этого обязательства налогоплательщиком — российской организацией;
  • сумма убытка налогоплательщика от реализации права требования более чем в 3 раза (если основной доход налогоплательщика представляет собой доход от предоставления имущества в лизинг — более чем в 12,5 раз) превышает величину собственного капитала должника. Собственным капиталом должника признается сумма его активов, уменьшенная на сумму его обязательств,

то в этом случае нужно вычислить коэффициент капитализации. Он определяется следующим образом:

  • определяется величина собственного капитала должника, приходящаяся на долю кредитора. Для этого сумма собственного капитала умножается на долю указанной иностранной организации в уставном (складочном) капитале в долях единицы;
  • сумма непогашенной задолженности делится на полученный показатель и от полученного частного берется треть.

Принимаемый в целях налогообложения убыток рассчитывается как и в случае с контролируемой задолженностью.

Вычисленная указанным образом сумма делится на коэффициент капитализации. Полученный результат (так называемые «предельные» проценты) можно принять в качестве убытка при исчислении налоговой базы. Этот показатель указывается по строке 140 Приложения № 3 к Листу 02.

Разница между общей суммой начисленных процентов и полученными предельными процентами в целях налогообложения согласно п. 4 ст. 269 НК РФ приравнивается к дивидендам, получаемым иностранной организацией — кредитором. Соответственно такой доход согласно п. 3 ст. 284 НК РФ облагается у источника выплаты — российской организации — должника по ставке 15%. Указывается по одной из строк раздела 2 налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям налогов и удержанных налогов, утв. приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Эту же сумму следует указать по строке 150 Приложения № 3 к Листу 02.

Налоговая база по операциям обслуживающих производств и хозяйств (строки 180 — 201)

По строке 180 показывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

По строке 190 показывается полная сумма расходов, понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами в отчетном (налоговом) периоде и обусловленных получением доходов, отраженных по строке 180.

Если расходы, понесенные данными производствами и хозяйствами и связанные с получением указанной выше выручки и показанные по строке 190, превышают доходы, указанные по строке 180, то соответствующий убыток признается для целей налогообложения в порядке, определенном ст. 275.1 НК РФ. Исчисляется как разность строк 190 и 180.

Таким образом, по строке 200 показывается полная сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

По строке 201 указывается сумма убытков, включенная в строку 200, но не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ.

Если налогоплательщик относится к числу градообразующих предприятий, то убытки, возникшие в результате деятельности обслуживающих производств и хозяйств учитываются в целях налогообложения при условии соответствия расходов на их содержание нормативам, утвержденным органами местного самоуправления по месту нахождения соответствующих хозяйств. Согласно п. 1 ст. 169 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» к градообразующим относятся предприятия, численность работников которого составляет не менее 25% населения данного населенного пункта.

Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, то применяются нормативы, утвержденные органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика.

Если налогоплательщик НЕ относится к числу градообразующих предприятий, то убытки, возникшие в результате деятельности обслуживающих производств и хозяйств в текущем отчетном (налоговом) периоде, учитываются при ОДНОВРЕМЕННОМ выполнении трех условий:

  • стоимость товаров (работ, услуг), реализованных данными производствами и хозяйствами соответствуют стоимости аналогичных товаров (работ, услуг), оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;
  • расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
  • условия выполнения работ, оказания упомянутых услуг существенно не отличаются от условий выполнения работ, оказания услуг специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.

Если хотя бы одно из данных условий не выполняется, то соответствующий убыток в данном отчетном (налоговом) периоде не принимается в целях налогообложения. В этом случае по строке 201 показывается сумма убытка от текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, не принимаемая в данном периоде для целей налогообложения.

Если в данном отчетном (налоговом) периоде доходы, учитываемые по строке 180 больше соответствующих расходов, показанных по строке 190, то налогоплательщик имеет право учесть в настоящем периоде убытки прошлых лет (не более чем за 10 предыдущих лет) по обслуживающим производствам и хозяйствам. Соответствующая сумма показывается по строке 090 Приложения № 2 к Листу 02.

Операции доверительного управления (строки 210-230)

По строке 210 указываются доходы учредителя доверительного управления (доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления в соответствии с пп. 2, 3 ст. 276 НК РФ, независимо от того, являются ли они выручкой от реализации или внереализационными доходами.

По строке 211 из строки 210 показываются в том числе внереализационные доходы. Показатель строки 211 включается в строку 100 Приложения № 1 к Листу 02.

По строке 220 показывается полная сумма расходов учредителя договора доверительного управления, полученная им в данном отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления, независимо от того, являются ли они для учредителя расходами, связанными с производством или внереализационными расходами.

По строке 221 из строки 220 показываются в том числе внереализационные расходы. Показатель строки 221 включается в строку 200 Приложения № 2 к Листу 02.

По строке 230 показывается сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления.

Операции с земельными участками (строки 240-260)

По строке 240 показывается выручка от реализации прав собственности или права аренды земельных участков, а по строке 250 — сумма тех затрат налогоплательщика на приобретение тех или иных прав на земельный участок, которые ранее не были включены в качестве расходов в исчисление налоговой базы. Иными словами, это те затраты, которые понес налогоплательщик, но которые не были отражены по какой-либо из строк 047 — 051 Приложения № 2 к Листу 02 в предыдущих периодах.

По строке 260 показывается убыток от реализации прав на земельные участки. Убыток исчисляется по каждому земельному участку ОТДЕЛЬНО, поэтому если реализация прав на одни участки прошла с прибылью, а по другим — с убытком, то по строке 260 показывается только сумма убыточных операций — без «зачета» прибыли, полученной по аналогичным прибыльным операциям.

Всего доходов, расходов и убытков по Приложению № 3 (строки 340-360)

По строке 340 показывается сумма доходов, понесенных налогоплательщиком в данном отчетном (налоговом) периоде по всем операциям, учитываемых в данном приложении.

Данный показатель исчисляется как сумма показателей по строкам 030, 100, 180, (210-211), 240. Итог переносится в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02.

По строке 350 показывается сумма расходов полученных налогоплательщиком в данном отчетном (налоговом) периоде по всем операциям, учитываемых в данном приложении.

Данный показатель исчисляется как сумма показателей по строкам 040, 120, 190, (220-221), 260. Итог переносится в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02.

По строке 360 показывается сумма убытков полученных налогоплательщиком в данном отчетном (налоговом) периоде по всем операциям, учитываемых в данном приложении в той части, которую надо восстановить для налогообложения.

Данный показатель исчисляется как сумма показателей по строкам 060, 150, 201, 230, 260. Итог переносится в строку 050 Листа 02.

Похожие статьи:

  • Претензия в банк ренессанс Претензия в банк ренессанс 02 августа 2016 г.между мной и Банком Ренессанс Кредит был заключен кредитный договор № 75750289146 на неотложные нужды. 02 августа 2016 года также по политике Банка между ООО «СК«Ренессанс Жизнь» и мной был заключен договор страхования […]
  • Страховка по кредиту при смерти заемщика Страховой случай - смерть заемщика, не полностью выплачена сумма страхования, как быть? Здравствуйте! Помогите в сложившееся ситуации. 16 января 2013 г., моим отцом был взят потребительский кредит в сбербанке в размере 350 000 тысяч рублей, из них была удержана сумма […]
  • Судебные приставы свердловской области железнодорожного района Железнодорожный Районный отдел судебных приставов г.Екатеринбурга Свердловской области Адрес: 620219, Россия, г. Екатеринбург, ул. Мамина-Сибиряка, д. 85, Время работы: каждый вторник с 9 до 15, каждый четверг с 14 до 18 Телефон для справок: […]
  • Нотариус мпионерская Нотариус мпионерская Нотариальные конторы у метро Пионерская Нотариальные конторы у метро Пионерская в Санкт-Петербурге Нотариус Никитина Н.Э. Адрес: г. Санкт-Петербург, Коломяжский проспект, дом 15 корпус 2 Телефон: (812) 393-45-95 Часы работы: С понедельника по […]
  • Нотариус в митино цены Митинская ул., д. 57 - нотариус Борискина Елена Анатольевна Нотариус Борискина Елена Анатольевна. Вы просматриваете страницу с информацией о данном нотариусе. Вы всегда можете воспользоваться удобным поиском нотариусов: 1. Поиск ближайшего нотариуса в Москве Укажите […]
  • Приказ 1784 Приказ Федеральной антимонопольной службы от 16 декабря 2016 г. N 1784/16 "О предоставлении права подписи" Приказ Федеральной антимонопольной службы от 16 декабря 2016 г. N 1784/16"О предоставлении права подписи" В целях реализации пункта 2 Правил принудительного […]