Налог на прибыль расходы на ниокр

Оглавление:

По налогу на прибыль организация учитывает расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР) с коэффициентом 1,5. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого (далее — ДПИ) определяется организацией самостоятельно исходя из расчетной стоимости ДПИ в связи с отсутствием реализации ДПИ. При этом расчетная стоимость ДПИ определяется самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае применяется тот порядок признания доходов и расходов, который применяется для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Разработки указаны в перечне НИОКР, утвержденном Правительством России, по которым может применяться коэффициент 1,5. Расходы на НИОКР непосредственно связаны с процессом добычи полезных ископаемых. Резерв предстоящих расходов на НИОКР не формируется. Расходы на НИОКР включаются для определения расчетной стоимости ДПИ для налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых в размере фактических затрат или с коэффициентом 1,5?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых налогоплательщик может учитывать расходы по НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Обоснование позиции:
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых при расчете налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из способов, перечисленных в п. 1 ст. 340 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки — исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (пп. 3 п. 1, абзац 1, п. 4 ст. 340 НК РФ).
Расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. Порядок признания доходов и расходов применяется тот, который налогоплательщик применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абзац 1 п. 4 ст. 340 НК РФ).
Виды расходов, которые могут быть учтены при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, указаны в п. 4 ст. 340 НК РФ. При этом перечень расходов должен удовлетворять такому условию, как связь перечисленных расходов с процессом добычи полезных ископаемых.
Согласно п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
Расходы на НИОКР в соответствии с положениями ст. 262 НК РФ включаются в состав прочих расходов (письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/575). При этом налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (далее — Перечень), утвержденному постановлением Правительства России от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат, предусмотренных пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК, с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ). В этих целях к фактическим затратам на НИОКР относятся затраты, предусмотренные пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ.
В силу пп. 7 п. 4 ст. 340 НК РФ при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Таким образом, расходы по НИОКР, связанные с добычей полезных ископаемых, увеличивают расчетную стоимость добытого полезного ископаемого (смотрите решения Арбитражного суда Оренбургской области от 28.01.2009 по делу N А47-7237/2008, Арбитражного суда Мурманской области от 30.12.2011 по делу N А42-4918/2011).
При этом положениями главы 26 НК РФ не установлены какие-либо особенности по учету расходов по НИОКР, указанным в Перечне, расходы по которым учитываются в целях налога на прибыль организаций в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Однако заметим, что налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5 при учете расходов для целей налогообложения, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета отчет о выполненных НИОКР (п. 8 ст. 262 НК РФ). При этом налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного отчета в целях проверки соответствия выполненных разработок Перечню. Экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами или федеральными центрами науки и высоких технологий.
По нашему мнению, учитывая отсутствие в главе 26 НК РФ особого порядка учета расходов по НИОКР, считаем, что к таким расходам должен применяться общий порядок, закрепленный в абзаце 1 п. 4 ст. 340 НК РФ, то есть расходы по НИОКР должны определяться на основании данных налогового учета. Поэтому организация, которая учитывает в соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ в целях налогового учета расходы по НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, вправе при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых учитывать расходы по НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Это косвенно подтверждается письмом Минф
ина России от 13.02.2012 N 03-11-06/2/23.
Разъяснений официальных органов по порядку учета расходов по НИОКР, в том числе в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, в целях оценки стоимости добытых полезных ископаемых нам обнаружить не удалось. Поэтому в целях минимизации рисков рекомендуем Вам обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Читайте так же:  Стаж по выслуге лет мвд

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Налоговый учет расходов на НИОКР, принимаемых для целей налогообложения с повышающим коэффициентом 1,5.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

24 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Финансисты разъяснили новый порядок учета расходов на НИОКР

Вследствие того, что в текущем году расходы на НИОКР, входящие в перечень, установленный Правительством РФ, можно включать в расходы по налогу на прибыль организаций двумя способами, избранный налогоплательщиком порядок учета данных расходов необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/77722).

Напомним, что особенности учета расходов на НИОКР для целей налога на прибыль организаций установлены ст. 262 Налогового кодекса. Так, согласно действующей редакции НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством РФ, вправе включать данные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ). При этом для целей данной нормы к фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные подп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Отметим, что норма была законодательно закреплена в прошлом году (подп «в» ст. 1 Федерального закона от 18 июля 2017 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»; далее – Закон № 166-ФЗ). Она применяется с 1 января 2018 года (ст. 2 Закон № 166-ФЗ).

В свою очередь, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, либо по выбору налогоплательщика такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Узнать, как должны списывать расходы на НИОКР организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Таким образом, в текущем году налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством РФ, также предоставлено право включить расходы в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5:

  • либо в состав прочих расходов с учетом положений п. 9 ст. 262 НК РФ;
  • либо в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в п. 9 ст. 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ.

Перечень расходов на НИОКР расширят

Правительство хочет стимулировать бизнес больше вкладывать в научные разработки и исследования. Сделать это планируется, в том числе, благодаря налоговым льготам.

Так, перечень расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы планируется расширить. Соответствующий законопроект разработало Правительство и внесло его в Госдуму.

Изменения коснутся статьи 262 Налогового кодекса. В перечень расходов на НИОКР предлагается включить затраты на покупку исключительного права на изобретение, полезной модели или промышленного образца по договору отчуждения либо по лицензионному договору. Кроме того, в состав расходов на оплату труда работников, занятых в НИОКР, добавляются страховые взносы, премии и надбавки.

Еще одна инициатива заключается в освобождении от налога на прибыль доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, обнаруженных при проведении инвентаризации. Эта льгота должна будет действовать с 1 января 2017 года до 1 января 2019 года.

Новые правила налогового учёта расходов на НИОКР

Власти взяли курс на модернизацию экономики и инновационное развитие России. Это сказалось и на положениях Налогового кодекса РФ. Так, предприятиям, которые имеют дело с НИОКР, с 2018 года законодатели изменили в лучшую сторону правила налогового учета расходов на различные исследования и разработки за счёт расширения их состава Рассматриваем подробно все новшества.

Читайте так же:  Как оформить рассказ для школы

Федеральный закон от 18 июля 2017 года № 166-ФЗ существенно расширил возможности налогового учёта расходов на НИОКР с 2018 года. Если быть точнее, он внёс одно изменение в статью 251 и остальные – в статью 262 Налогового кодекса РФ.

Новый доход-исключение

В статье 251 НК РФ приведён закрытый перечень доходов, которые не участвуют в формировании облагаемой базы по налогу на прибыль. С 2018 года в базу можно не включать также имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые обнаружены в рамках проведённой организацией инвентаризации своего имущества и имущественных прав (новый подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Заметим, что срок пользования этим налоговым послаблением ограничен: только по 31 декабря 2019 года включительно (если потом не продлят). То есть, когда инвентаризация с вытекающими последствиями проведена до указанной даты.

Рассматриваемый закон также расширил состав расходов на оплату труда персонала, которые заняты выполнением научных исследований, а также опытами и конструкторскими работами. К данным затратам с 2018 года можно относить:

  • стимулирующие выплаты, в т. ч. премии за трудовые успехи;
  • надбавки к тарифным ставкам и окладам за мастерство, хорошие достижения в труде и иные аналогичные показатели;
  • начисленные страховые взносы.

Новый вид расходов

Перечень затрат на НИОКР дополнен расходами на покупку исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ):

  1. По договору об их отчуждении.
  2. По лицензионному договору об использовании этих результатов интеллектуальной деятельности (речь в законе идёт только об использовании в целях НИОКР).

Коэффициент в отношении НМА

Затраты на НИОКР, которые перечислены в постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2008 года № 988, предприятие может относить в расходы того периода, в котором завершены такие исследования или разработки (их отдельные этапы) в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Это правило действовало и ранее.

Однако Закон от 18 июля 2017 года № 166-ФЗ добавил новую возможность: данный коэффициент можно применять и в случае включения таких научных расходов в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, которые указаны в п. 9 ст. 262 НК РФ.

Еще одно послабление касается появления у предприятия права с 2018 года не сдавать в налоговую инспекцию отчет о выполненных научных исследованиях и/или опытно-конструкторских разработках (их отдельных этапах). Это возможно в случае, если данный документ размещен на определённом информационном ресурсе, который установлен Правительством РФ.

Тогда при сдаче декларации по налогу на прибыль предприятию придется одновременно:

  1. Подтвердить размещение отчета.
  2. Предоставить его реквизиты в информационной системе (с соблюдением формата и формы).

Соответственно, расходы на НИОКР можно будет учесть в составе прочих затрат только в фактическом размере (без коэффициента) в случае:

  • несдачи отчёта;
  • его отсутствия в информационной системе;
  • когда нет данных, доказывающих размещение отчета и идентифицирующих его.

Налог на прибыль расходы на ниокр

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Расходы на НИОКР

НИОКР осуществляются в целях создания новой или усовершенствования производимой продукции (товаров, работ, услуг), создания новых или усовершенствования применяемых технологий, методов организации производства и управления. Если учреждения осуществляют данные расходы за счет приносящей доход деятельности, они вправе учесть их при расчете налога на прибыль. Особенности учета расходов на НИОКР для учреждений-заказчиков и учреждений, осуществляющих указанные разработки для себя, установлены статьей 262 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ (далее – Закон № 166-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2018 года, были внесены изменения в НК РФ в части учета расходов на НИОКР. Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

Расходы налогоплательщика на НИОКР, перечисленные в подпунктах 1–5 пункта 2 рассматриваемой статьи, признаются для целей налогообложения независимо от их результата после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ).
Расходы в части отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

Права на результат интеллектуальной деятельности

Законом № 166-ФЗ перечень затрат на НИОКР дополнен. Согласно новому пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ к ним относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР. Данный подпункт действует временно – до 1 января 2021 года.

Изменен порядок учета расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР. К расходам на НИОКР относятся расходы на оплату труда работников за период выполнения ими указанных научных разработок. Расходы на оплату труда учитываются в расходах на НИОКР не целиком, а в определенной части. Ранее пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ предусматривалось, что в затратах на НИОКР учитываются:

Как учесть при налогообложении расходы на НИОКР

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

  • Виды расходов
  • Применение повышающего коэффициента
  • Отчет при применении повышающего коэффициента
  • Порядок признания затрат
  • Учет начисленной амортизации
  • Учет расходов на оплату труда
  • Учет материальных расходов
  • Учет других расходов
  • НИОКР выполнены подрядчиками
  • Финансирование фондов НИОКР
  • Учет расходов на НИОКР у подрядчиков
  • НДС
  • УСН
  • ОСНО и ЕНВД

Расходы организации, связанные с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданием новых или усовершенствованием применяемых технологий, методов организации производства и управления, относятся к расходам на НИОКР (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Читайте так же:  Помогу деньгами нотариус

Расходы на НИОКР включают в себя:

Применение повышающего коэффициента

Если организация выполняет НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, то она вправе списать отдельные виды расходов на НИОКР в размере фактических затрат, увеличенном на повышающий коэффициент 1,5. Исключением из данного правила являются:

Отчет при применении повышающего коэффициента

При расчете налога на прибыль право на применение повышающего коэффициента к затратам на НИОКР нужно подтвердить. Для этого вместе с декларацией по налогу на прибыль представьте отчеты по каждым завершенным НИОКР или отдельным этапам работ. Если в силу специфики работ отчет может быть составлен только в целом по НИОКР и не может быть представлен в отчетном периоде окончания этапов, то применять повышающий коэффициент к расходам по отдельным этапам работ организация не вправе.

Порядок признания затрат

Расходы на НИОКР относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ). Порядок признания этих расходов прописан в статье 262 Налогового кодекса РФ.

Учет начисленной амортизации

В расходы на НИОКР включайте суммы начисленной амортизации по основным средствам (кроме зданий и сооружений) и нематериальным активам при условии, что данные активы используются исключительно для выполнения исследований или разработок в течение полного месяца. Сумму начисленной амортизации определяйте за общее количество этих месяцев.

Учет расходов на оплату труда

К расходам на НИОКР, связанным с оплатой труда сотрудников на период выполнения ими исследований или разработок, относятся:

  • начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки (п. 1 ст. 255 НК РФ);
  • начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни (п. 3 ст. 255 НК РФ);

Учет материальных расходов

В качестве материальных расходов, непосредственно связанных с НИОКР, можно учесть следующие затраты:

  • на сырье и (или) материалы, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующие их основу либо являющиеся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • на материалы, используемые для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

Учет других расходов

Расходы, прямо не поименованные в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть как другие расходы на НИОКР. Условие одно: расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением исследований или разработок. Например, это могут быть:

НИОКР выполнены подрядчиками

Если организация выступает заказчиком по договорам на выполнение НИОКР, то стоимость таких работ, выполненных подрядчиком, нужно отражать обособленно (подп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Финансирование фондов НИОКР

Финансировать НИОКР могут:

  • федеральный бюджет;
  • субъекты России;

Учет расходов на НИОКР у подрядчиков

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам других организаций, затраты по этому договору учтите так же, как при обычном выполнении работ или оказании услуг (п. 10 ст. 262 НК РФ).

При определенных условиях НИОКР не облагаются НДС. Такой льготой можно воспользоваться:

  • если работы выполняются за счет бюджетных средств, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ;

Организации, которые платят единый налог с доходов, при определении налоговой базы не учитывают никакие расходы (в т. ч. и расходы на НИОКР) (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Расходы на НИОКР учитывайте по правилам той системы налогообложения, в деятельности которой будут использоваться результаты разработок.

Похожие статьи:

  • Приставы ленинского района г пермь Отдел судебных приставов по Ленинскому и Индустриальному районам г.Перми Пермского края Адрес: 614066, Россия, г. Пермь, ул. Стахановская, 54, Время работы: ССП,Зам. ССП,СПИ (вт 09.00-13.00, чт. 13.00-18.00) перерыв 13.00-13.48 Телефон для справок: […]
  • Генеральная прокурора г москвы Органы прокуратуры Генеральная Прокуратура РФ - официальный сайт Генеральная прокуратура Российской Федерации 125993, ГСП-3, Россия, Москва ул. Б. Дмитровка, 15а Справочная по обращениям в Генеральную прокуратуру Российской Федерации тел.: +7 (495) […]
  • Коллегия адвокатов копейска Адреса Копейска, организации по адресу ЛЕНИНА 56 КОЛЛЕГИЯ АДВОКАТОВ Г.КОПЕЙСК Заведующая Шевер Валентина Семеновна Телефон: [35139] 35682 Общий [35139] 33524 Общий[35139] 90633 Адвокат 09.00-17.00 пн-пт 13.00-14.00 выходной сб-вс г. Копейск, ул. Ленина 56, 1Й ЭТАЖ, […]
  • Деньги под залог квартиры от инвестора Кредит под залог недвижимости - Инвестиционная компания «М-Инвестор» Предоставление кредитов под залог недвижимости является одним из приоритетных видов деятельности нашей организации. Имея солидный опыт работы в сфере залогового кредитования и операций с […]
  • Получил патент и не устраиваюсь на работу Сроки поиска работы по патенту после увольнения гражданина Украины Добрый день.Я гражданка Украины, Донбасс. Работала по патенту, уволилась. Сколько у меня времени на поиски новой работы, чтобы не пропал патент.Спасибо. Ответы юристов (1) До 1 января 2015 г. в […]
  • Приказ о курении в неположенных местах Закон о штрафах за курение в неположенных местах принят Госдумой Госдума приняла во втором и третьем чтениях закон об административной ответственности за нарушение так называемого "антитабачного" закона. Документом, в частности, устанавливается, что нарушение […]