Курсовая разница налог усн

Курсовые разницы при УСН

В отдельном материале мы рассматривали понятие курсовых разниц, особенности их расчета и отражения на счетах, в т.ч. при приобретении внеоборотных активов и МПЗ, получении и выдаче авансов. А как учитываются курсовые разницы в налоговом учете упрощенца? Расскажем об этом в нашей консультации.

Что такое курсовая разница

Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на отчетную дату, дату погашения обязательства или дату принятия актива или обязательства к учету (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006 ). Напомним, что с 2015 г. исключено понятие «суммовые разницы», и теперь даже если стоимость актива или обязательства выражена в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях, то возникающие разницы считаются курсовыми.

Какие доходы и расходы учитываются на УСН

Перечень внереализационных доходов установлен «прибыльной» ст. 250 НК РФ. При этом в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли перечислены доходы в виде курсовой разницы, возникающей в связи c:

  • отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  • дооценкой имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  • уценкой обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Однако гл. 26.2 НК РФ в отношении доходов в виде курсовых разниц при УСН предусматривает особый порядок.

Расходы, которые учитываются при УСН, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и курсовые разницы в нем не поименованы.

Курсовые разницы при УСН в 2016 — 2017 годах

При УСН переоценка валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не производится (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что при изменении курса ЦБ РФ остаток денег упрощенца на валютном счете или валютная задолженность покупателей за отгруженный им товар и задолженность упрощенца за приобретенные им ценности не переоцениваются, курсовые разницы не определяются и в расчете налоговой базы по УСН не учитываются. Аналогичный порядок действует и в том случае, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата производится в рублях.

Учёт курсовой разницы при УСН в 2018 году

У многих упрощенцев есть валютные активы и обязательства. И как быть, есть курс иностранной валюты, в которой они выражены, по отношению к рублю изменился? Говорим про курсовые разницы при УСН в 2018 году: есть ли законодательная возможность их учитывать при налогообложении.

Такого права давно нет

Сразу скажем, что ещё с 2013 года налоговый учет курсовых разниц при УСН стал невозможен. Соответствующие положения были давно изъяты из Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец. То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.

По сути курсовая разница валюты на УСН сказывается только один раз – в момент поступления выручки, когда нужно оценить ценности и/или требования, выраженные в валюте. Ведь плательщики УСН используют кассовый метод учёта доходов.

Разумеется, ИП на УСН курсовую разницу тоже не должны рассматривать как основание для корректировок в налоговом учёте.

Еще раз подчеркнём, что доходы и расходы от валютно-курсовой переоценки не нужно ни определять, ни учитывать. Будь то курсовая разница при УСН 6 или 15%. Такой же подход должен быть, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата сделана в рублях.

Есть мнение, что у ИП на УСН «Доходы» возникает внереализационный доход от положительной курсовой разницы, который нужно учесть, когда получен платеж в валюте и переведён на его личный банковский счет как физлица, а затем валюта обменена на рубли по завышенному курсу. Счёт, с которого продана валюта, значения не имеет.

Что делать покупателю на УСН

Логика такова: для покупателя стоимость товаров (работ, услуг) выражена в рублёвой сумме, перечисленной за них продавцу (п. 2 и 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому пересчитывать свою кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса валюты при УСН не надо.

Что делать продавцу на УСН

На основании п. 5 ст. 346.17 и п. 3 ст. 346.18 НК РФ продавец относит на доходы только ту сумму в рублях, которая поступила на его расчетный счет или в кассу. В связи с этим пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса валюты на упрощёнке не нужно.

Курсовые разницы при УСН в 2016 году

Похожие публикации

Налоговый кодекс не содержит какого-либо запрета для «упрощенцев» на операции с иностранной валютой. Поскольку курсы валют не являются неизменными, на разные даты между ними образуется разница, которая называется курсовой. Такие расхождения могут возникать не только у тех предпринимателей и организаций, чья деятельность напрямую связана с экспортно-импортными операциями, но и в случае, когда в иностранной валюте берутся займы и банковские кредиты, если деятельность предполагает зарубежные командировки сотрудников, и даже договор между российскими контрагентами может быть заключен в твердой валюте, переводимой в рубли на дату оплаты, во избежание возможных финансовых потерь.

Когда возникает курсовая разница, каким образом она учитывается, и влияет ли она на расчет упрощенного налога, рассмотрим в этой статье.

Какими бывают курсовые разницы

Курсовую разницу можно определить как рублевую разницу, которая образуется из-за изменения официальных курсов валют на разные даты при оценке имущества или обязательств, выраженных в иностранной валюте.

При росте валютного курса на определенную дату расхождение будет положительным, а если курс стал ниже, то отрицательным. Возникают курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в следующих случаях:

  • при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
  • при покупке или продаже валюты.

© фотобанк Лори

При переоценке активов и обязательств курсовые расхождения появляются из-за колебаний официального валютного курса в период между датами оплаты и отгрузки. Пересчет валютной стоимости в бухгалтерском учете производится на дату исполнения обязательства. Организациям к тому же нужно пересчитывать курсовые разницы на отчетные даты. Отчетными называются те даты, на которые организацией составляется бухгалтерская отчетность (годовая и промежуточная), то есть последний день квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря, но юрлицо может принять решение о составлении промежуточной отчетности ежемесячно. Такой подсчет курсовых разниц требуется для приведения валютных остатков в бухучете и отчетности в соответствие с действующим курсом валют.

Если курс Центробанка (Банка России) вырос с момента проведения валютной операции, то возникнет положительная курсовая разница, если курс снизился, то разница будет отрицательной.

Читайте так же:  Медицинский стаж сохраняется

Принимать к учету стоимость валютных активов и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности нужно только в пересчете на российские рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). В бухучете курсовые расхождения учитывают в том отчетном периоде, когда была произведена фактическая оплата. На финансовый результат разницы относят как прочие доходы или расходы (п.п. 12, 13 ПБУ 3/2006). Обязательства, возникшие в результате аванса или предоплаты переоценивать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не нужно (п. 10 БУ 3/2006; п.11 ст. 250 НК РФ).

При операциях купли-продажи валюты курсовая разница образуется следующим образом: Центробанк устанавливает официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю, а предприятие или предприниматель покупает, либо продает валютные денежные средства через коммерческий банк по курсу, установленному этим банком, который, как правило, отличается от курса Центробанка. Покупать валюту можно для разных целей, например, для погашения банковских кредитов, полученных в валюте, или для оплаты командировочных расходов сотрудника, выезжающего за рубеж, а продавать если поступила выручка в валюте, или отпала необходимость в использовании ранее приобретенной валюты и т.п.

Если валюту продали коммерческому банку по курсу выше официального, то разница будет положительной. Соответственно, при покупке валюты курсовая разница будет положительной, если курс этого банка ниже, чем официальный. И наоборот: продажа валюты по более низкому курсу, а покупка по более высокому, чем курс Центробанка, создает отрицательную курсовую разницу.

Учитывается ли курсовая разница при УСН?

Далее рассмотрим, какие курсовые разницы при УСН в 2016 году можно учесть, рассчитывая единый налог.

До 2013 года требования к налогоплательщикам на упрощенной системе были несколько иными. Валюту по имуществу и обязательствам надо было переоценивать, за исключением авансов и предоплат, а разницы, полученные от переоценки, включать в доходы и расходы по налоговому учету, о чем заявлял Минфин, например в своем письме от 03.05.2012 № 03-11-06/2/62. При этом надо было руководствоваться правилами для начисления налога на прибыль главы 25 Налогового кодекса.

Благодаря изменениям в налоговом законодательстве, вступившим в силу с 1 января 2013 г., переоценивать активы и обязательства в валюте для упрощенного налога больше не требуется (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Учитывать курсовые разницы от переоценки, как положительные, так и отрицательные, ИП и юрлица на «упрощенке» не должны ни в доходах, ни в расходах (Письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645).

Курсовая разница от переоценки имущества и обязательств не может возникнуть при УСН по причине использования «упрощенцами» кассового метода. Доход в налоговом учете отражается именно той датой, когда выручка поступила в кассу или на банковский счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вести учет доходов и затрат в иностранной валюте следует совместно с доходами и расходами в российских рублях. Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ, суммы поступлений и расходов надо пересчитать по курсу Банка России на дату получения дохода или расхода. Момент отгрузки при кассовом методе никак не влияет на дату получения дохода, значит, оценку нужно сделать только один раз – при поступлении оплаты (выручки) на банковский счет или в кассу — по актуальному в этот день курсу Центробанка.

Организация на УСН отгрузила товар покупателю 5 июня на сумму 2000 евро. Курс ЦБ на эту дату 70,2354 руб. за евро. На расчетный счет деньги поступили 8 июня в полной сумме. Курс ЦБ на 8 июня – 71,0022 руб. за евро.

Доход по УСН нужно отразить по курсу от 8 июня, когда прошла оплата:

2000 евро х 71,0022 = 142 004,40 руб.

Учитывать нужно только курсовую разницу при УСН от проведения операций купли-продажи валюты и только в том случае, если эта разница положительная.

В своем письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620 Минфин разъяснил, что операции по обмену валют во внебанковском секторе не являются реализацией товара (только для банков валюта – товар, то есть имущество, предназначенное для реализации). Это операции, связанные с валютным обращением, как их определяет Налоговый кодекс (пп. 1 п.3 ст. 39 НК РФ). Для предпринимателей и организаций на «упрощенке» покупка или продажа валюты за рубли (если только это не вид их деятельности, подлежащий лицензированию) не признается реализацией товаров, работ или услуг.

«Упрощенцы» учитывают внереализационные доходы согласно п. 2 ст. 250 НК РФ. Среди таких доходов Налоговый кодекс упоминает, в том числе положительные и отрицательные курсовые разницы от купли-продажи иностранной валюты.

Продавая валюту по курсу выше официального курса Центробанка, «упрощенец» получает положительную курсовую разницу, которую должен учесть в доходах, следуя положениям п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если продажа иностранной валюты состоялась по курсу более низкому, чем официальный, курсовая разница будет отрицательной. Зачесть в расходы такую курсовую разницу при УСН «доходы минус расходы» нельзя, потому что такого расхода исчерпывающий перечень в ст. 346.16 НК РФ не содержит, а для «упрощенцев по доходам» расход по определению не имеет значения при расчете единого налога. Это разъяснение озвучил Минфин России в ранее упомянутом письме от 28.08.2015 и повторил в письме от 11.12.2015 № 03-11-06/2/7288.

Пример. Продажа валюты.

Организация на УСН на свой валютный банковский счет 10 июня получила оплату по договору в сумме 1000 евро. В тот же день валюта была продана коммерческому банку по его курсу 75,2341 руб. за евро. Официальный курс Центробанка 10 июня был 72,5682 руб. за евро.
Поскольку курс банка в этот день был выше, чем курс Центробанка, возникла положительная курсовая разница:

1000 евро х (75,2341 руб. – 72,5682 руб.) = 2665,90 руб.

В КУДиР 10 июня нужно отразить доходы:

сумма оплаты по договору 1000 евро х 72,5682 руб. = 72568,20 руб.

положительная курсовая разница от продажи валюты: 2665,90 руб.

Если бы курс коммерческого банка 10 июня был ниже официального, к примеру, 71,3456 руб. за евро, то результат был бы «с минусом»:

1000 евро*(71,3456 руб. – 72,5682 руб.) = -– 1222,60 руб.

Образовалась отрицательная курсовая разница. В расходах при УСН она не учитывается и в КУДиР не отражается.

Соответственно, покупая иностранную валюту, положительную курсовую разницу можно получить в случае, если курс ЦБ выше банковского, и тогда ее необходимо учесть в «упрощенных» доходах. Если наоборот, курс банка превысит официальный курс ЦБ, то расхождение будет отрицательным и в расчет налога принимать его не надо.

Пример. Покупка валюты.

Для погашения банковского кредита организации-«упрощенцу» необходимо приобрести валюту в сумме 10 000 евро. Банковский курс 71,9678 руб. за евро, курс Центробанка 72,5682 руб. за евро.

Курс ЦБ выше, чем курс коммерческого банка, значит, курсовая разница при покупке будет положительной:

10 000 евро х (72,5682 руб.- 71,9678) = 6004,00 руб.

В КУДиР нужно отразить доход:

положительная курсовая разница от покупки валюты: 6004,00 руб.

В случае, если курс банка будет выше курса ЦБ – 73,2366 руб. за евро, разница при покупке станет отрицательной:

10 000 евро х (72,5682 руб.–73,2366) = – 6684 руб.

В расходах эту отрицательную курсовую разницу не учитываем и в КУДиР не отражаем.

Подведем краткий итог. Курсовые разницы при УСН в 2016 году учитываются только в одном случае – при купле-продаже иностранной валюты. Курс покупки и продажи, установленный коммерческим банком нужно сравнивать с официальным курсом Банка России на эту же дату.
Если при покупке или продаже образовались отрицательные разницы, на расходы «упрощенца» при любом объекте налогообложения они не влияют и в расчет упрощенного налога их брать не надо. Если возникли положительные курсовые разницы, их надо включить в налоговый учет как при УСН «по доходам», так и при «доходно-расходной» упрощенке. Это позиция Минфина, которую он озвучил, в том числе и для налоговых инспекций, поэтому ее стоит придерживаться всем налогоплательщикам при расчете единого «упрощенного» налога.

Не забывайте и об ответственности за неправильный учет операций с иностранной валютой и возникающих при этом курсовых разниц. Неверное отнесение этих сумм к затратам или доходам может привести к занижению налоговой базы по «упрощенному» налогу, что грозит начислением штрафов и пеней со стороны налоговиков.

Читайте так же:  310875 стоматология ортопедическая приказ

Нужно ли платить налог по УСН с курсовой разницы после перевода валюты ИП на личный счет?

Курсовые разницы, как раз и определяются путем переоценки в связи с изменением курса ЦБ РФ.
Поэтому можно смело утверждать, что курсовая разница в связи с изменением курса валюты, установленного ЦБ РФ, для УСН не учитывается, ни в расходах, ни в доходах.

Но есть еще и другая «курсовая разница». Не между разными курсами ЦБ на разные дни, а разница между курсом валюты ЦБ и курсом покупки или продажи валюты, установленным на этот же день самим банком. который у Вас покупает валюту или продает ее Вам. Поскольку эта разница не от переоценки валюты или валютных обязательств, то прибыль от продажи валюты относится к доходам, а убытки не учитываются.

Давайте на примере.
Продали Вы товар за 1000 евро. На момент получения денег курс ЦБ, допустим, был 70 рублей за 1 евро.
Вы и отразили в доходах 70 000 рублей. Заплатили с них налог.
Сразу не продали валюту, а оставили на счете — пусть евро греют душу и будут «неприкосновенным запасом».
Прошел, допустим, год. У Вас большая покупка, понадобились все резервы и Вы решили продать валюту, благо и банк дает хороший (по сравнению с другими банками) курс.
В день продажи курс ЦБ РФ, допустим, поднялся до 80 рублей за Евро. А банк у Вас покупает валюту за 79 рублей за евро.
Вот и давайте определим. где курсовая разница, а где прибыль/убыток от продажи валюты.
За год курс ЦБ изменился и если в рублях валюта у Вас стоила 70 000, то в день проодажи она стоит 80 000. Курсовая разница, стало быть = 10 000 рублей. Это Ваша прибыль от хранения валюты в банке. Но эта курсовая разница (прибыль) в доходах не учитывается.
Но Вы продали валюту дешевле, чем ее оценивает ЦБ РФ (хоть и дороже, чем в день получения валюты). Следовательно вместо 80 000 рублей про курсу ЦБ Вы получили только 75 000 — по курсу покупки валюты Вашим банком. Это нормальная практика, в других банках Вы бы «потеряли» еще больше.
Итак, помимо прибыли от курсовой разницы (от пересчета валюты по курсу ЦБ), Вы несете убыток от заниженного курса покупки вашим банком.
Этот «убыток» в расходах при УСН не учитывается, поскольку его нет в перечне расходов статьи 346.16.
Но бывают случаи, когда банк покупает валюту по курсу, который больше курса ЦБ. И тогда у Вас возникает прибыль от продажи валюты.
Допустим, при тех же условиях задачи, Вы продали банку свою валюту по сверхвыгодному курсу 81 рубль за евро.
И получили за свою тысячу евро 81 000 рублей. Т.е. прибыль от продажи валюты у Вас составила бы 1 000 рублей.
И, как раз, эту прибыль необходимо отразить в доходах при УСН.
Причем, не всю фактическую прибыль (11 000 рублей), а только ту часть, которая является разницеф между курсом ЦБ и курсом покупки валюты банком. Т.е. только 1000 рублей.

Курсовые разницы на УСН

В условиях современного мира торговые и партнерские отношения с заграничными контрагентами уже далеко не редкость, посему волей-неволей компаниям частенько приходится работать с валютными денежными средствами. Между тем вести бухгалтерский и налоговый учет фирмы обязаны в рублях, что приводит их к необходимости «отлавливать» курсовые разницы. Но нужно ли это делать «упрощенцам»?

Представители главного финансового ведомства уже довольно давно и стабильно настаивают на том, что учета курсовых разниц «упрощенцам» не избежать. Такой вывод, в частности, содержится в письмах Минфина от 5 октября 2007 года № 03-11-04/2/249 и от 30 марта 2006 года № 03-11-04/3/179. Не изменилась позиция чиновников и в недавно опубликованном письме от 29 января 2009 года № 03-11-06/2/11.

Финансисты напомнили, что при определении «упрощенной» налоговой базы отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки имущества, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением ее курса по отношению к рублю отражаются в составе расходов на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Аналогичным образом, отметили они, учитываются и положительные разницы. Прямого указания для увеличения на их сумму облагаемой базы в главе 26.2 Кодекса, правда, нет. Однако, подчеркнули финансисты, согласно положениям статьи 346.15 НК фирмы и предприниматели, применяющие УСН, так же как и организации на общем режиме, в составе собственных доходов учитывают доходы внереализационные, которые следует определять в соответствии со статьей 250 Кодекса. А на основании ее норм таковыми признаются, в частности, доходы, полученные за счет курсовой разницы, которая образуется при отклонении курса продажи или покупки валюты от официального курса, установленного Банком России на заданную дату (п. 11 ст. 250 НК).

Таким образом, обязанность «упрощенцев» при исчислении единого налога учитывать суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, казалось бы, налицо, но…

А есть ли разница?

Для начала определимся с самим понятием «курсовая разница».

Согласно главному налоговому закону под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, которая возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке «валютных» обязательств (п. 11 ст. 250 НК). Исключена из этого перечня лишь дооценка ценных бумаг, номинированных в инвалюте.

Определение «отрицательная курсовая разница» дано в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса: таковой признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением «валютных» ценных бумаг) и требований, выраженных в инвалюте, или при дооценке «нерублевых» обязательств.

Иными словами, понятно, что возникновение курсовых разниц, прежде всего, связано с официально закрепленным требованием вести налоговый и бухгалтерский учет любой организации в национальной валюте. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета этой валюты по курсу Центробанка на дату совершения операции. Для этого компаниям следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина от 27 ноября 2006 года № 154н.

Однако «упрощенцы» освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Выходит, что фирмами на УСН не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и обязательств, предусмотренная ПБУ 3/2006. Соответственно, неоткуда взяться и курсовым разницам.

Что касается налогового учета, то согласно требованиям пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, «упрощенцы» должны учитывать в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом «валютные» доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Но напомним, что фирмы на УСН признают доходы и расходы по кассовому методу. Следовательно, датой получения доходов для них считается день поступления денег, а расходы признаются осуществленными только после фактической оплаты. Проще говоря, «упрощенцы» пересчитывают валюту в рубли по официальному курсу Банка России всего одни раз — промежуточной переоценки валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в инвалюте, налоговым законодательством для них не предусмотрено.

Иными словами, главный налоговый закон, конечно, устанавливает обязанность фирм на УСН учитывать курсовые разницы, но вместе с тем не указывает, как их выявлять.

Освоим новый метод

По рецепту Минфина для учета курсовых разниц «упрощенцам» необходимо руководствоваться пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса. Дескать, если уж ни глава 26.2, ни статья 273 Налогового кодекса, разъясняющая особенности применения кассового метода фирмами на общем режиме, специальных норм не содержат, то почему не воспользоваться правилами, которые предусмотрены для метода начисления? Таким образом, финансисты уверены, что «упрощенцам» следует в своей книге учета доходов и расходов учитывать валютные ценности в рублях, пересчитывая их стоимость по официальному курсу на дату перехода права собственности или на последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/2/81).

Читайте так же:  Изготовление лекарств в аптеке требования

Но данная позиция чиновников весьма спорна, поскольку норма Кодекса, которую они приводят, рассчитана на плательщиков налога на прибыль, причем применяющих метод начисления. А, как уже упоминалось, для «упрощенцев» метод учета доходов может быть только кассовым (п. 1 ст. 346.17 НК). Ссылок на статью 271 НК Глава 26.2 Кодекса, которой руководствуются «упрощенцы», не содержит. Скорее всего, это лишь очередной пробел в законодательстве, который вместе с тем должен трактоваться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Вопрос в том, в чем эта польза заключается.

По сути дела, в требовании рассчитывать и учитывать курсовые разницы при расчете единого налога для компаний на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» ничего страшного нет. В зависимости от конкретной ситуации его выполнение может привести как к увеличению, так и к уменьшению налоговой базы.

Совсем другое дело — «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы». Дело в том, что они не вправе учесть при расчете единого налога отрицательные курсовые разницы, но обязаны включать в состав доходов «разницы со знаком “плюс”». По крайней мере, на это указал Минфин в письме от 23 июля 2007 г. № 03-11-04/2/184.

Для таких налогоплательщиков гораздо выгоднее было бы вовсе не учитывать курсовые разницы. И при условии готовности к отстаиванию своей точки зрения в суде такое решение компании вполне имеет право на существование (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 февраля 2006 г. № А29-4905/2005а; ФАС Северо-Западного округа от 13 июля 2005 г. № А21-3645/04-С1).

О. Привольнова,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

УСН: Курсовые разницы у предпринимателя

Комментарий к письму Минфина России от 14.04.2011 г. № 03-11-11/92 «УСН: Курсовые разницы у предпринимателя»

Должны ли налогоплательщики, состоящие на УСН, вести налоговый учет курсовых разниц? Минфин России не меняет своего мнения и сообщает, что курсовые разницы следует учитывать в общеустановленном порядке.

Как при методе начисления

Запрос в финансовое министерство направил индивидуальный предприниматель, состоящий на УСН с объектом налогообложения «доходы». Он получал на свой банковский счет доходы в иностранной валюте и интересовался, следует ли ему включать положительные курсовые разницы в состав доходов.
Заметим сразу: выводы в Письме и нашем комментарии справедливы не только для предпринимателей, но и для организаций.
Порядок учета положительных курсовых разниц установлен п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ. Данная норма содержится в гл. 25, посвященной налогу на прибыль организаций, и относится к методу начисления. Казалось бы, на «упрощенцев» она распространяться не должна: ведь они и налоговый режим применяют другой, и метод учета доходов у них кассовый. Кроме того, «упрощенцам» не введен отдельный порядок учета курсовых разниц. Однако у финансистов на сей счет имеется противоположное мнение.
Минфин России в очередной раз сообщил, что налогоплательщики, применяющие УСН, должны пользоваться порядком учета курсовых разниц, установленным для метода начисления. Иную позицию финансисты не принимали никогда (см., напр., Письма от 09.07.2010 N 03-11-06/2/109, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90). И поэтому спорить с Минфином России мы не рекомендуем.

Переоцениваем валюту

Налогоплательщики, имеющие имущество или обязательства в валютной форме, должны регулярно их переоценивать в рубли. Так как курс валюты постоянно меняется, рублевый эквивалент объекта переоценки также «скачет». Если в результате изменения валютного курса стоимость имущества в рублях выросла, то возникает отрицательная курсовая разница. Ведь получается, что объект, купленный некоторое время назад, стал стоить дороже, и из-за этого получился убыток. И, наоборот, при снижении стоимости имущества образуется положительная курсовая разница, которую списывают в расходы.
Переоценку следует производить на последнее число отчетного (налогового) периода, то есть при УСН ежеквартально. Внеплановая переоценка происходит на дату перехода права собственности по операциям. Например, на дату реализации имущества или на дату погашения валютного займа.
Обратите внимание: в рассматриваемом Письме речь идет только о положительных курсовых разницах, так как налогоплательщик применяет объект налогообложения «доходы». Если выбран другой метод расчета налоговой базы, то есть «доходы минус расходы», следует учитывать не только положительные, но и отрицательные курсовые разницы. Порядок учета отрицательных курсовых разниц содержится в п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ и аналогичен порядку учета положительных разниц.

Пример. ООО «Минотавр» состоит на УСН с объектом налогообложения «доходы». Фирма приобретает у зарубежного поставщика рубильный станок стоимостью 25 000 евро. Дата покупки — 22.12.2010. А 11.05.2011 фирма реализует станок в России по цене 1 100 000 руб. Разберемся с курсовыми разницами.
В первую очередь рассчитаем стоимость, по которой рубильный станок принимается к учету.
22.12.2010 евро стоил 40,4720 руб., поэтому стоимость станка в российской валюте на момент покупки составляет:
25 000 евро x 40,4720 руб/евро = 1 011 800 руб.
Первую переоценку 000 «Минотавр» производит на конец года, то есть 31.12.2010. На этот день евро стоил 40,3331 руб. Рассчитаем курсовую разницу:
25 000 евро x (40,3331 руб/евро — 40,4720 руб/евро) = -3472,5 руб.
Несмотря на знак «минус», курсовая разница не отрицательная, а положительная. Ведь при снижении курса евро станок стал стоить дешевле. Возникает экономическая выгода, за которую налогоплательщик «расплачивается» завышением налоговой базы на получившуюся сумму.
Следующая переоценка происходит 31.03.2011, когда заканчивается первый отчетный период в новом году. Центробанк на этот день установил курс евро в размере 40,0223 руб/евро, поэтому курсовая разница снова положительная:
25 000 евро x (40,0223 руб/евро — 40,3331 руб/евро) = -7770 руб.
И, наконец, 11.05.2011 евро стоил 39,8657 руб. Снова снижение валютного курса, и снова положительная разница:
25 000 евро x (39,8657 руб/евро — 40,0223 руб/евро) = -3915 руб.

В примере получилось так, что курс евро неуклонно понижался, что приводило к возникновению только положительных курсовых разниц. Отрицательные же разницы (при использовании методики расчета из примера они, наоборот, будут с положительным знаком) учитывались бы только при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Себе в карман — курсовой разницы нет

Индивидуальный предприниматель также интересовался, следует ли ему рассчитывать курсовую разницу при переводе валюты с предпринимательского счета на личный счет, не используемый в бизнесе. Минфин России указал, что так поступать не нужно, чем избавил предпринимателя от лишних расчетов.
По аналогии, когда учредитель компании переводит валюту из чистой прибыли фирмы на свой личный счет, то курсовой разницы не возникает.

Похожие статьи:

  • Льготы транспортный налог в московской области в 2019 году Какие льготы и размеры имущественных налогов КАК УЗНАТЬ СТАВКУ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА в Москве, Санкт Петербурге, Нижнем Новгороде, своем РЕГИОНЕ, области, республике и льготы На сайте налоговой службы есть новый интернет-сервис «Имущественные налоги: ставки и льготы». […]
  • Транспортный налог в новосибирской области в 2019 году Калькулятор транспортного налога Новосибирской области Калькулятор транспортного налога Новосибирской области позволит быстро и правильно рассчитать налог на собственный автомобиль, а также познакомит со ставками, действующими на территории региона. Коэффициенты для […]
  • Калькулятор осаго кострома Калькулятор осаго кострома Калькулятор ОСАГО использует официальные коэффициенты и тарифы (указание ЦБ РФ от 19 сентября 2014 г. № 3384-У и указание ЦБ РФ от 20 марта 2015 г. № 3604-У). Стоимость ОСАГО зависит от: типа(категории) и назначения транспортного […]
  • Владивосток арбитражный суд Арбитражный суд Приморского края Арбитражные суды Депозитный счет Дальневосточное ГУ Центрального банка Российской Федерации Управление Федерального казначейства по Приморскому краю (ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока) Правовые основы Федеральный […]
  • Требования к помещению с категорией в3 Научный Опыт Инновации Качество ПОСОБИЕ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НПБ 105-95 "ОПРЕДЕЛЕНИЕ КАТЕГОРИЙ ПОМЕЩЕНИЙ И ЗДАНИЙ ПО ВЗРЫВОПОЖАРНОЙ И ПОЖАРНОЙ ОПАСНОСТИ" ПРИ РАССМОТРЕНИИ ПРОЕКТНО-СМЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ О выходе новой редакции норм пожарной безопасности […]
  • Заявление в налоговую о возврате 13 Заявление на возврат по декларации 3-НДФЛ Похожие публикации Налогоплательщики - физические лица платят НДФЛ практически со всех своих доходов. Вместе с тем, все они имеют право снизить сумму налога за счет различных вычетов. Налоговые вычеты дают возможность […]