Единый налог юридические лица 4 группа

Все о четвертой группе единого налога

13.05.2016 16445 0 2

Плательщики единого налога (далее – ЕН) делятся на четыре группы в зависимости от объема дохода, количества наемных работников и вида деятельности. К четвертой группе единщиков относятся сельхозпредприятия. Именно о них и пойдет речь в этой консультации.

Кто может стать единщиком четвертой группы

Единщики четвертой группы – это плательщики бывшего фиксированного сельскохозяйственного налога (далее – ФСН), который в 2015 году был переименован и присоединен к ЕН. Как следует из его бывшего названия, он предназначен исключительно для сельхозтоваропроизводителей. Причем не для всех, а лишь для тех, кто соответствует определенным требованиям.

Так, плательщиками ЕН четвертой группы могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 % (пп. 4 п. 291.4 Налогового кодекса Украины (далее – НК)).

При этом согласно пп. 14.1.235 НК сельхозпроизводителем считается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, занимающееся производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственно произведенного сырья на давальческих условиях, и осуществляющее операции по ее поставке.

Под долей сельхозтоваропроизводства понимается удельный вес дохода, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме дохода (пп. 14.1.262 НК).

Итак, в расчет доли сельхозпродукции не включается поставка сельхозуслуг (в отличие от спецрежима по НДС). Исключением являются сельхозтоваропроизводители, которые в течение отчетного года были созданы путем реорганизации (слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения). Однако и они в составе доходов от реализации сельхозпродукции учитывают доходы от предоставления только сопутствующих услуг. Перечень таких услуг приведен в пп. 298.8.3 НК. К ним, в частности, относятся: услуги по сбору урожая, уходу за скотом и птицей, хранению сельскохозяйственной продукции, откорму и забою домашнего скота и птицы, при условии, что эти услуги предоставляются покупателю такой продукции производителем с момента обретения на нее права собственности до даты ее фактической передачи.

Те сельхозпредприятия, у которых в предыдущем налоговом году возникли обстоятельства непреодолимой силы, могут не соблюдать требования относительно 75%-ной доли сельхозпроизводства (пп. 298.8.4 НК). Но наличие таких обстоятельств придется подтвердить документально. Таким документом может быть решение областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств, или сертификат о форс-мажорных обстоятельствах, выданный Торгово-промышленной палатой.

Не могут перейти в четвертую группу единшиков те субъекты хозяйствования, которые не соответствуют вышеприведенным критериям, а также предприятия (п. 291.5 1 НК):

  • у которых свыше 50 % дохода от продажи сельхозпродукции составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на собственных или арендованных угодьях, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме мехового сырья);
  • которые производят подакцизные товары. Исключение составляют предприятия первичного виноделия, изготовляющие виноградные виноматериалы для предприятий вторичного виноделия, которые, в свою очередь, используют такие виноматериалы для производства готовой продукции. Следует отметить, что торговля подакцизными товарами не является препятствием для перехода на ЕН (при соблюдении других условий);
  • которые имеют налоговый долг по состоянию на 1 января базового года (за исключением безнадежного налогового долга, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы).

Плательщики ЕН четвертой группы освобождаются от уплаты (п. 297.1 НК):

  • налога на прибыль предприятий;
  • налога на имущество (в части земельного налога), кроме налога за земельные участки, которые не используются для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства;
  • рентной платы за специальное использование воды.

Объект налогообложения

Для плательщиков ЕН четвертой группы объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которая находится в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 292 1 .1 НК).

Обращаем внимание: по мнению ГФС, сельхозпредприятия – единщики четвертой группы для исчисления суммы ЕН должны учитывать лишь те земли, право собственности на которые или право пользования которыми зарегистрированы в установленном порядке.

Аргументом в пользу такого мнения является норма п. 292 1 .3 НК, которая появилась в 2015 году и на сегодня остается действующей. Согласно этому пункту основанием для начисления ЕН плательщиками четвертой группы являются данные Государственного земельного кадастра и/или данные из Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество. Кроме того, по нормам земельного законодательства (ст. 125 Земельного кодекса Украины) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента госрегистрации этих прав.

База налогообложения

Согласно п. 292 1 .2 НК базой налогообложения для плательщиков ЕН четвертой группы является нормативная денежная оценка (далее – НДО) 1 га сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года согласно порядку, установленному разд. XII НК.

Однако на 2016 год предусмотрено некоторое смягчение базы налогообложения. Так, для единщиков четвертой группы она определяется с учетом следующих особенностей (п. 5 подразд. 8 разд. ХХ НК):

  • для сельхозугодий – это НДО 1 га сельскохозяйственных угодий с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 01.01.15 г.;
  • земель водного фонда – НДО пашни в АР Крым или области с учетом указанного выше коэффициента индексации.

То есть для исчисления базы налогообложения в текущем году к НДО земли применяется коэффициент индексации, установленный на 01.01.15 г., а не на 01.01.16 г., как это предусмотрено общей нормой п. 292 1 .2 НК. Напомним, на 01.01.15 г. коэффициент индексации был равен 1,249, а кумулятивное значение коэффициента индексации НДО земель с 1995 года – 3,997.

Кроме того, НДО пашни следует увеличить на коэффициент 1,756, введенный постановлением КМУ от 31.10.11 г. № 1185 «О внесении изменений в Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов».

Ставки ЕН и порядок уплаты

Ставки ЕН для единщиков четвертой группы в 2016 году в сравнении с прошлым годом выросли в 1,8 раза и теперь составляют (п. 293.9 НК):

  • для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме расположенных в горных зонах и на полесских территориях и находящихся в собственности сельхозпроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытой почве, или предоставлены им в пользование, в т. ч. на условиях аренды) – 0,81 %;
  • пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, – 0,49 %;
  • многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) – 0,49 %;
  • многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, – 0,16 %;
  • земель водного фонда – 2,43 %;
  • пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельхозтоваропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытой почве, или предоставлены им в пользование, в том числе на условиях аренды, – 5,4 %.

Перечень территорий, которые относятся к полесским, утвержден постановлением КМУ от 25.12.98 г. № 2068 «Об определении полесских территорий Украины», а Перечень населенных пунктов, которым предоставляется статус горных, приведен в приложении к постановлению КМУ от 11.08.95 г. № 647 «О перечне населенных пунктов, которым предоставляется статус горных».

Единщики четвертой группы уплачивают ЕН ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового квартала, в следующих размерах (пп. 295.9.2 НК): в I квартале – 10 %; II квартале – 10 %; III квартале – 50 %; IV квартале – 30 %.

Сумма ЕН перечисляется на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка (пп. 295.9.8 НК).

Представление отчетности

Отчетным периодом для плательщиков ЕН четвертой группы является календарный год, который начинается с 1-го числа первого месяца отчетного периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца отчетного периода (т. е. с 1 января по 31 декабря) (п. 294.1, 294.2 НК).

Сумму ЕН следует самостоятельно исчислить по состоянию на 1 января, а налоговую декларацию на текущий год – подать в контролирующий орган по своему местонахождению и местоположению земельного участка не позднее 20 февраля текущего года (пп. 295.9.1 НК).

Перечень отчетности для единшиков четвертой группы содержит (пп. 298.8.1 НК):

  • общую налоговую декларацию на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог, – подается в контролирующий орган по местонахождению сельхозпредприятия (месту пребывания на налоговом учете);
  • отчетную налоговую декларацию за год отдельно относительно каждого земельного участка – подается в контролирующий орган по месту расположения такого участка;
  • расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства (далее – Расчет) – подается в контролирующие органы по местонахождению единщика и/или по месту расположения земельных участков;
  • сведения (справку) о наличии земельных участков – подаются в контролирующие органы по местонахождению единщика и/или по месту расположения земельных участков.

Форма Налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы (далее – декларация) и приложения «Сведения о наличии земельных участков» к ней утверждены Приказом № 578. В приложении указываются: данные о видах сельхозугодий, которые находятся в пользовании (собственности) сельхозпредприятия в разрезе договоров или других правоустанавливающих документов, их НДО, площадь, кадастровый номер и т. п. На основании этих данных в декларации осуществляется расчет суммы ЕН, подлежащей уплате.

Форма Расчета утверждена Приказом № 772. Он составляется на основании данных бухгалтерского учета сельхозпредприятия и служит подтверждением права предприятия на применение ЕН. То есть если рассчитанная доля составляет 75 % и больше, сельхозпредприятие может стать плательщиком ЕН четвертой группы, а если меньше – не может.

В случае если в течение отчетного периода изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с обретением (потерей) на нее права собственности или пользования, сельхозпредприятия обязаны (пп. 295.9.5 НК):

  • уточнить сумму налоговых обязательств по ЕН на период с даты обретения (потери) такого права до последнего дня отчетного года;
  • представить в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным периодом, контролирующим органам по местонахождению налогоплательщика и местоположению земельного участка декларацию с уточненной информацией о площади участка, а также сведения о наличии земельных участков и их НДО.
Читайте так же:  Образец заполнения заявления 2-2-учет при смене фамилии

Итак, при представлении уточняющих деклараций Расчет подавать не нужно.

Ответственность

В случае выявления налоговым органом во время проведения документальных проверок несоответствия плательщика ЕН четвертой группы требованиям пп. 4 п. 291.4 НК (относительно 75%-ной доли сельхозпроизводства) и п. 291.5 1 НК (ограничение относительно регистрации – см. выше) в отчетном году или в предыдущих периодах, за такие периоды ему начисляются (п. 299.11 НК):

  • налоги и сборы, от уплаты которых он освобождался как плательщик ЕН;
  • штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные гл. 11 разд. II НК.

Кроме того, такой плательщик обязан перейти на общую систему налогообложения, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором установлено такое нарушение.

Обращаем внимание: при проверках правильности уплаты бывшего ФСН (до 2014 года включительно) норма п. 299.11 НК применяться не может, поскольку, во-первых, закон не имеет обратной силы, а во-вторых, она касается лишь ЕН, который уплачивается единщиками четвертой группы и который, хотя и формально, является совсем другим налогом.

Переход на другие системы налогообложения

Для сельхозпредприятий, которые пользуются значительным количеством сельхозземель, прибыль от которых сравнительно небольшая, может оказаться нецелесообразным переход и пребывание в четвертой группе единщиков. Таким предприятиям рекомендуем рассмотреть варианты перехода в третью группу или вообще отказаться от упрощенной системы и перейти на уплату налога на прибыль.

Как отмечалось выше, для перехода на ЕН и пребывание в четвертой группе следует каждый год до 20 февраля подавать декларацию с приложениями. Непредставление декларации означает автоматический переход сельхозпредприятия на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль. То есть подавать какие-либо заявления или отчеты для перехода на общую систему не нужно.

То же происходит, если сельхозпредприятие представило декларацию для перехода в четвертую группу единщиков, но не выполнило все условия такого перехода. Например, по состоянию на 1 января текущего года в органе ГФС за сельхозпредприятием учитывается налоговый долг, поэтому ему отказано в регистрации плательщиком ЕН четвертой группы. Такое предприятие считается плательщиком налога на прибыль уже с 1 января текущего года.

А вот для перехода к единщикам третьей группы следует подать заявление по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.12.11 г. № 1675 «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год», не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (пп. 298.1.4 НК). То есть если предприятие не подало такое заявление в прошлом году, теперь оно сможет перейти на уплату ЕН (третья группа) только с начала следующего квартала (если подаст заявление в установленный срок). А в течение периода с начала года до 1-го числа квартала, с которого сельхозпредприятие станет единщиком третьей группы, ему придется платить налог на прибыль.

Обращаем внимание: согласно п. 281.3 НК от уплаты земельного налога освобождаются физические лица – владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи таких участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику ЕН четвертой группы (на период действия ЕН).

Итак, отказ сельхозпредприятия от уплаты ЕН (четвертая группа) или потеря на него права приведет к тому, что физлица, у которых такое предприятие арендует земельные участки для ведения своей деятельности, потеряют льготы по уплате земельного налога. В связи с этим может возникнуть потребность в пересмотре арендной платы таким арендодателям.

Кроме того, сами предприятия в случае перехода на общую систему налогообложения теряют право на льготу по уплате земельного налога (если они имеют земли в собственности или постоянном пользовании), а также по уплате рентной платы за специальное водоиспользование, как предусмотрено п. 297.1 НК.

Выводы

Статус единщика четвертой группы является далеко не таким привлекательным, каковым раньше был статус плательщика ФСН. Ведь сумма, которую должны уплачивать в бюджет единщики этой группы, существенно превышает размер бывшего ФСН. Это произошло из-за значительного повышения базы и ставки налогообложения в 2015 году, а также очередного повышения ставки ЕН для единщиков четвертой группы в 2016 году. Кроме того, условия пребывания в этой группе более жесткие, в частности, из-за появления санкций за неправомерное пребывание в ней. Альтернативами является третья группа единщиков или общая система налогообложения с уплатой налога на прибыль. При этом следует обратить внимание на потерю льгот по некоторым другим налогам.

Плательщики единого налога. Условия применения упрощенной системы налогообложения

Единый налог (упрощенная система налогообложения, учета и отчетности) – особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов уплатой единого налога в определенном порядке с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

Юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если оно соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела XIV НКУ, и регистрируется плательщиком единого налога (ЕН) в соответствующем порядке. Группы плательщиков единого налога и условия нахождения в каждой из четырех групп приведены в Таблице.

Таблица. Группы плательщиков ЕН и критерии нахождения в группах

Исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или осуществление хозяйственной деятельности по предоставлению бытовых услуг населению, перечень которых приведен в п.291.7 ст.291 НКУ. (см. раздел «Перечень бытовых услуг населению, предоставляемых плательщиками ЕН 1 и 2 групп для целей упрощенной системы налогообложения»)

  1. Хозяйственная деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению;
  2. Производство и/или продажа товаров;
  3. Деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

Физические лица – предприниматели, предоставляющие посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляющие деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, не могут относиться ко 2 группе, а относятся исключительно к 3 группе плательщиков ЕН, если соответствуют требованиям, установленным для такой группы

Любые виды деятельности, кроме запрещенных для плательщика единого налога, указанных в п.291.5 ст.291 НКУ (см. раздел «Перечень видов деятельности, запрещенных для осуществления единоналожниками»)

Любые виды деятельности, кроме запрещенных для плательщика единого налога, указанных в п.291.5 ст.291 НКУ (см. раздел «Перечень видов деятельности, запрещенных для осуществления единоналожниками»)

Сельскохозяйственные товаропроизводители***, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 процентов, за исключением субъектов, которым запрещено быть плательщиками единого налога (см. п.291.5 1 ст. 291 НКУ)**** и раздел «Перечень видов деятельности запрещенных для осуществления единоналожниками»)

Нарушение условий пребывания на ЕН

  1. Превышение допустимого объема дохода плательщиками единого налога первой – третьей группы:
    • Единоналожники 1 группы, у которых в календарном квартале объем дохода превысил 300 тыс. грн., со следующего календарного квартала по заявлению переходят во 2 или 3 группы, либо на общую систему налогообложения.
    • Единоналожники 2 группы, у которых в календарном квартале объем дохода превысил 1500 тыс. грн., в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят в 3 группу, либо на общую систему налогообложения.
    • Единоналожники 3 группы (физлица – предприниматели), у которых в календарном квартале объем дохода превысил 5 млн. грн., в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на общую систему налогообложения.
    • Единоналожники 3 группы (юридические лица), у которых в календарном квартале объем дохода превысил 5 млн. грн., в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на общую систему налогообложения.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. Переход осуществляется с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение.

  • Превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, обязывает единоналожника перейти на общую систему налогообложения (пп.6 пп.298.2.3 ст.298 НКУ).
  • Осуществление деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога (пп.7 пп.298.2.3 ст.298 НКУ).
  • При наличии таких нарушений пребывания на ЕН, как применение единоналожниками 1– 3 группы иного способа расчетов, нежели в денежной форме (наличной и/или безналичной) (пп.4 пп.298.2.3 ст.298 НКУ); осуществление видов деятельности, запрещенных для ЕН (см. раздел «Перечень видов деятельности запрещенных для осуществления единоналожниками») или несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования (пп.5 пп.298.2.3 ст.298 НКУ); наличие налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов (пп.8 пп.298.2.3 ст.298 НКУ); осуществление плательщиками 1 или 2 группы деятельности, не предусмотренной в пп.1 или 2 п.291.4 ст.291 НКУ (пп.9 пп.298.2.3 ст.298 НКУ), единоналожник обязан перейти на общую систему налогообложения.
  • Единоналожники 4 группы, у которых в налоговом (отчетном) году доля сельскохозяйственного товаропроизводства составила менее 75%, уплачивают налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях (пп.298.8.4 ст.298 НКУ). Данное требование не распространяется на случаи, когда непревышение 75% связано с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году.
  • Добровольная смена группы плательщика ЕН первой – третьей группы

    Существует возможность добровольного изменения группы единоналожниками (пп.298.1.5 ст.298 НКУ) при условии:

    1. Соответствия объема дохода для группы, в которую они желают перейти (на протяжении предыдущего календарного года).
    2. Соблюдения других требований к соответствующей группе плательщика ЕН.
    3. Подачи заявления в налоговую инспекцию не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (т. е. квартала, с которого единоналожник будет находиться в новой группе).

    При этом у единоналожников третьей группы, являющихся плательщиками НДС, аннулируется регистрация плательщика НДС в порядке, установленном НКУ, в случае избрания им первой или второй группы либо ставки единого налога, установленной для третьей группы, которая включает НДС в состав ЕН.

    Ставка единого налога

    Фиксированные ставки ЕН устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц — предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, из расчета на календарный месяц. Фиксированные ставки ЕН для плательщиков 1-2 групп устанавливаются в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, процентные ставки ЕН для плательщиков 3 группы — в процентах к доходу. Для плательщиков ЕН 4 группы размер ставок налога устанавливается с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда и зависит от категории (типа) земель, их расположения, в процентах от базы налогообложения (п.293.9 ст.293 НКУ). (см. Таблицу)

    Таблица. Ставки единого налога

    1. В случае осуществления единоналожником нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки ЕН, установленный для таких видов хозяйственной деятельности (п.293.6 ст.293 НКУ).
    2. В случае осуществления единоналожником хозяйственной деятельности на территориях более одного сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин применяется максимальный размер ставки ЕН, установленный для соответствующей группы таких плательщиков ЕН (п.293.7 ст.293 НКУ).

    15 % применяется:

    • к сумме превышения объема дохода, определенного в пп.1, 2 и 3 п.291.4 ст.291 НКУ;
    • к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога, отнесенных к 1 или 2 группе;
    • к доходу, полученному при применении иного способа расчетов, нежели расчетов в денежной форме (наличной и/или безналичной);
    • к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (см. раздел «Перечень видов деятельности, запрещенных для осуществления единоналожниками»);
    • к доходу, полученному плательщиками первой или второй группы от осуществления деятельности, не предусмотренной в пп.1 или 2 п.291.4 ст.291 НКУ.
    Читайте так же:  Договор по обучению персонала образец

    Процентная ставка:

    • 3 % дохода — при уплате НДС;
    • 5 % дохода* — при включении НДС в состав единого налога

    Процентная ставка:

    • 3 % дохода — при уплате НДС;
    • 5 % дохода — при включении НДС в состав единого налога

    Удвоенные ставки в размере:

    • 6% дохода — при уплате НДС;
    • 10% дохода — при включении НДС в состав ЕН

    применяются к: 1) сумме превышения объема дохода, определенного в пп.3 п.291.4 ст.291 НКУ; 2) доходу, полученному при применении иного способа расчетов, нежели расчетов в денежной форме (наличной и/или безналичной); 3) доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (см. раздел «Перечень видов деятельности, запрещенных для осуществления единоналожниками»)

    Размер ставок налога установлен с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в процентах от базы налогообложения):

    • для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте**, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды) — 0,81;
    • для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,49;
    • для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) — 0,49;
    • для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,16;
    • для земель водного фонда — 2,43;
    • для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте**, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды, — 5,4.

    Льготы для единоналожников

    Согласно п.297.1 ст.297 НКУ плательщики ЕН освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по ряду налогов и сборов. Виды налогов и сборов от уплаты, которых освобождаются плательщики ЕН, приведены в Таблице. В ней также указаны налоги и сборы, которые единоналожники уплачивают наряду с ЕН в соответствии с п.297.2-297.3 ст.297 НКУ.

    Таблица. Виды налогов и сборов от уплаты, которых освобождены и которые уплачивают плательщики ЕН

    Единоналожники групп 3 и 4:

    • при выплате дивидендов владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога) уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль согласно пп.57.1 1 .2 ст.57, п.292.12 ст.292 НКУ;
    • при выплате нерезиденту доходов с источником их происхождения из Украины удерживают налог из таких доходов и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями вступивших в силу международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты (п.141.4 ст.141 НКУ).
    1. Единоналожники 1 – 3 групп уплачивают НДФЛ с таких доходов, как дивиденды, роялти, доходы от продажи недвижимости и т. п.;
    2. Единоналожники 2 – 4 групп уплачивают НДФЛ в случае начисления доходов в пользу физических лиц, состоящих с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п.297.3 ст. 297 НКУ).

    НДС уплачивается:

    1. Единоналожниками группы 3 на ставке единого налога 3% и группы 4 – по операциям по поставке товаров, работ (услуг) с местом поставки на таможенной территории Украины (ст.185 НКУ);
    2. Единоналожниками 1-4 группы при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению (п.180.1 ст.180, п.181.2 ст.181, п.190.1 ст.190, п.297.1 ст.297 НКУ), а также при получении от нерезидента облагаемых НДС услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины (ст.208 НКУ)

    РРО не применяют плательщики единого налога:

    • первой группы;
    • второй и третьей групп (физические лица – предприниматели) независимо от избранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1000000 грн. В случае превышения в календарном году установленного предела применение регистратора расчетных операций для такого плательщика единого налога является обязательным. Применение регистратора расчетных операций начинается с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения, и продолжается во всех последующих налоговых периодах в течение действия свидетельства плательщика единого налога (п.296.10 ст.296 НКУ и п.6 ст.9 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (Закон об РРО)).

    Доход единоналожников 1-3 группы

    Доход плательщиков ЕН 1 – 3 группы определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст.296 НКУ.

    При этом, физлица-предприниматели:

    • группы 1 — 2 ведут Книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов (по форме, утвержденной приказом МФУ от 19.06.2015 г. № 579);
    • группы 3, – неплательщики НДС (ставка 5%) ведут учет доходов в Книге учета доходов, как для групп 1 и 2;
    • группы 3, – плательщики НДС (ставка 3%) ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов (по форме, утвержденной приказом МФУ от 19.06.2015 г. № 579).

    Юридические лица – плательщики ЕН (группы 3) ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п.44.2 и п.44.3 ст.44 НКУ.

    Порядок определения доходов плательщиками ЕН 1 — 3 группы и их состав установлены ст.292 НКУ (см. Таблица).

    Таблица. Состав дохода плательщиков ЕН 1 — 3 группы (ст.292 НКУ).

    При продаже ОС доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств.

    Если ОС проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой денежных средств, полученной от продажи таких ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п.292.2 ст.292 НКУ).

    Включаются в доход юрлица- единоналожника (см. консультацию в отношении процентов и роялти в Общедоступном информационно-справочном ресурсе – Категория: 108. Единый налог для юридических лиц – субъектов хозяйствования (упрощенная система налогообложения). Подкатегория 108.01. третья группа. Подкатегория 108.01.02 Порядок определения доходов и их состав).

    При этом, дивиденды, полученные юрлицом — плательщиком единого налога от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ в состав доходов не включаются (пп.10 п.292.11 ст.292 НКУ).

    Не включаются в доход плательщиков ЕН 1 -3 группы (п.292.1 и п.292.11 ст.292 НКУ):

    1. Суммы НДС.
    2. Суммы денежных средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика ЕН.
    3. Суммы возвратов: денежных средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) — плательщику ЕН и/или возвращаемые плательщиком ЕН покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств.
    4. Суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения.
    5. Кредиты.
    6. Суммы денежных средств целевого назначения, поступившие из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.
    7. Суммы денежных средств, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общий налогооблагаемый доход физического лица – предпринимателя.
    8. Суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ.
    9. Суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика ЕН в уставный капитал такого плательщика.
    10. Суммы денежных средств части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы ЕСВ, которые возвращаются, которые возвращаются плательщику ЕН из бюджетов или государственных целевых фондов.
    11. Дивиденды, полученные юридическим лицом — единоналожником от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ.

    Объект и база налогообложения для единоналожников 4 группы

    Объектом налогообложения для плательщиков ЕН 4 группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п.292 1 .1 ст.292 1 НКУ). Базой обложения ЕН является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации*, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года согласно порядку, установленному разделом XII НКУ. Для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) является нормативная денежная оценка пашни в АР Крым или в области, с учетом упомянутого коэффициента индексации (п.292 1 .2 ст.292 1 НКУ).

    Коэффициент индексации согласно п.289.2 ст. 289 НКУ рассчитывается центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере земельных отношений по формуле:

    где І – индекс потребительских цен за предыдущий год.

    В случае если индекс потребительских цен не превышает 100 процентов, такой индекс применяется со значением 100.

    Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель.

    Порядок начисления ЕН для единоналожников 4 группы

    Основанием для начисления ЕН плательщиками 4 группы являются данные государственного земельного кадастра и/или сведения из государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество (п.292 1 .3 ст.293 1 НКУ). Плательщики ЕН 4 группы самостоятельно исчисляют сумму ЕН ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют в соответствующий контролирующий орган по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год, по форме утвержденной приказом Минфина Украины от 19.06.2015 г. № 578 (п.295.9 ст.295 НКУ). * Согласно разъяснения Госгеокадастра изложенного в письме от 11.01.2016 г. № 6-28-0.22-201/2-16 значение коэффициента индексации за 2015 год составляет 1,2. При этом, учитывая требования п.5 подраздела 8 раздела ХХ НКУ и разъяснение ГФСУ (см. письмо от 02.02.2016 г. № 3253/7/99-99-15-03-01-17) в 2016 году индексация нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий не проводится.

    Доходы плательщиков ЕН 4 группы (сельскохозяйственных товаропроизводителей)

    Доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, включает, согласно пп.298.8.3 ст. 298 НКУ, доходы, полученные от:

    • реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
    • реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
    • реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
    • реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.
    Читайте так же:  Заполнение декларации на возврат налога за обучение образец

    Уплата обязательства по единому налогу

    Уплата единого налога плательщиками первой – третьей групп осуществляется в органы ГФСУ по месту налогового адреса (п.295.4 ст.295 НКУ):

    • физическим лицом – плательщиком ЕН – по месту своего жительства, по которому оно состоит на учете в качестве налогоплательщика в органе ГФС;
    • юридическим лицом – плательщиком ЕН – по местонахождению такого юридического лица, сведения, о чем содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований,

    в сроки установленные ст.295 НКУ (см. Таблица).

    Порядок начисления и уплаты единого налога плательщиками четвертой группы определен пп.295.9.1 и пп.295.9.2 ст. 295 НКУ.

    Если предельный срок уплаты налога приходится на выходной (праздничный, нерабочий) день, то его необходимо уплатить накануне этой даты.

    Таблица. Сроки уплаты ЕН

    Уплачивается авансом ежемесячно, не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

    ЕН может уплачиваться авансом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

    ЕН, начисленный за превышение объема дохода, уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п.295.7 ст.295 НКУ)

    Начисление суммы авансовых взносов для единоналожников — физлиц 1 и 2 групп осуществляют органы ГФСУ на основании:

    • заявления такого плательщика ЕН о размере избранной ставки ЕН;
    • заявления о периоде ежегодного отпуска;
    • заявления о сроке временной утраты трудоспособности.

    Единоналожники групп 1 — 2, не использующие труд наемных работников, освобождаются от уплаты ЕН:

    • на время отпуска (в течение 1 календарного месяца на год);
    • на период временной нетрудоспособности (продолжительностью 30 дней и более, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности).

    По заявлению физлица – единоналожника 1 и 2 групп суммы ЕН, уплаченные авансом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), а также за период, на который приходится отпуск или временная нетрудоспособность, зачисляются в счет будущих платежей.

    В течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

    Уплачивается налог ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала в таких размерах: в I квартале – 10 процентов; во II квартале – 10 процентов; в III квартале – 50 процентов; в IV квартале – 30 процентов.

    Особенности уплаты ЕН плательщиками 4 группы, образованными путем слияния, присоединения, преобразования, разделения приведены в п.295.9 ст.295 НКУ.

    Ответственность

    Согласно ст.300 НКУ плательщики единого налога несут ответственность согласно НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также своевременность представления налоговых деклараций. Виды нарушений и ответственность за их совершение приведены в таблице.

    Таблица. Виды нарушений и ответственность

    Штраф в размере 170 грн. – за каждое непредставление или несвоевременное представление.

    При повторном таком нарушении в течение года — штраф в размере 1020 грн.

    При задержке уплаты обязательства:

    • до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства – штраф в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
    • более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства – штраф в размере 20% погашенной суммы налогового долга

    При выявлении занижения суммы ЕН контролирующими органами – штраф в размере 25% суммы налогового обязательства, определенного контролирующим органом.

    При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу – штраф в размере 50% суммы начисленного налогового обязательства.

    Перечень видов деятельности, запрещенных для осуществления единоналожниками

    Не могут быть плательщиками ЕН 1 – 3 группы:

    • Субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), осуществляющие:
      • деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
      • обмен иностранной валюты;
      • производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
      • добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
      • добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
      • деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины от 07.03.96 г. № 85/96-ВР «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ;
      • деятельность по управлению предприятиями;
      • деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
      • деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
      • деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.
    • Физические лица — предприниматели, осуществляющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита.
    • Физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду:
      • земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара;
      • жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров;
      • нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров.
    • Страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг.
    • Субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25%.
    • Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога.
    • Физические и юридические лица – нерезиденты.
    • Субъекты хозяйствования, которые на дату подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

    Не могут быть плательщиками ЕН 4 группы:

    • Субъекты хозяйствования, у которых более 50 процентов дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья);
    • Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 – 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции;
    • Субъект хозяйствования, который по состоянию на 1 января базового (отчетного) года имеет налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

    Перечень бытовых услуг населению, предоставляемых плательщиками ЕН 1 и 2 групп, для целей упрощенной системы налогообложения

    Под бытовыми услугами населению, предоставляемыми первой и второй группами плательщиков единого налога, понимаются следующие виды услуг:

    1. Изготовление обуви по индивидуальному заказу.
    2. Услуги по ремонту обуви.
    3. Изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу.
    4. Изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу.
    5. Изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу.
    6. Изготовление нижней одежды по индивидуальному заказу.
    7. Изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу.
    8. Изготовление головных уборов по индивидуальному заказу.
    9. Дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу.
    10. Услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий.
    11. Изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу.
    12. Услуги по ремонту трикотажных изделий.
    13. Изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу.
    14. Услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий.
    15. Изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу.
    16. Услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий.
    17. Изготовление мебели по индивидуальному заказу.
    18. Услуги по ремонту, реставрации и восстановлению мебели.
    19. Изготовление плотничных и столярных изделий по индивидуальному заказу.
    20. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу.
    21. Услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры.
    22. Услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов.
    23. Услуги по ремонту часов.
    24. Услуги по ремонту велосипедов.
    25. Услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов.
    26. Изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу.
    27. Услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий.
    28. Изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу.
    29. Услуги по ремонту ювелирных изделий.
    30. Прокат вещей личного пользования и бытовых товаров.
    31. Услуги по выполнению фоторабот.
    32. Услуги по обработке пленок.
    33. Услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий.
    34. Услуги по чистке и покраске текстильных, трикотажных и меховых изделий.
    35. Выделка меховых шкур по индивидуальному заказу.
    36. Услуги парикмахерских.
    37. Ритуальные услуги.
    38. Услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством.
    39. Услуги домашней прислуги.
    40. Услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.

    Похожие статьи:

    • Льготы на предприятиях для многодетных Какие права и льготы предоставляются многодетным семьям? На основании Федерального закона "О государственной поддержке многодетных семей", многодетной семьей признается семья, в составе которой есть три и более детей в возрасте до восемнадцати лет, (до 23 лет при […]
    • Банки иркутска под залог недвижимости Кредиты под залог недвижимости в Иркутске Банки Иркутска, где можно взять кредит под залог недвижимости. Сравните 8 вариантов и оставьте заявку на кредит под залог недвижимости в Иркутске, имущества онлайн на странице. Поиск кредитов под залог недвижимости в […]
    • Получил патент и не устраиваюсь на работу Сроки поиска работы по патенту после увольнения гражданина Украины Добрый день.Я гражданка Украины, Донбасс. Работала по патенту, уволилась. Сколько у меня времени на поиски новой работы, чтобы не пропал патент.Спасибо. Ответы юристов (1) До 1 января 2015 г. в […]
    • Базовая пенсия северянам ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ПЕНСИОННОЙ СИСТЕМЕ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 26 февраля 2016 Описание "северной" пенсии Гражданам Крайнего Севера и областей к нему приравненных, доступен льготный […]
    • Исковое заявление по нескольким договорам образец Как оформить одну претензию по нескольким договорам Нужно оформить одну претензию по 10 договорам 223-фз, взыскание неуплаты с заказчика, а также пени и штраф. Договора заключались с 2015 по 2016г. Часть договоров оплачена, но с просрочкой, часть не оплачена до сих […]
    • Образец приказа по охране труда при работе на высоте Обучение по охране труда при работе на высоте Наши услуги / Учебный центр / Обучение по охране труда при работе на высоте ОБУЧЕНИЕ ПО ОХРАНЕ ТРУДА ПРИ РАБОТЕ НА ВЫСОТЕ Уважаемые коллеги! Напоминаем Вам , что с 6 мая 2015 года вступили в силу новые Правила по охране […]